2019中级财管69讲第61讲纳税管理.docx

五、企业利润分配纳税管理 （一）所得税的纳税管理 亏损弥补的纳税筹划，最重要的就是正确把握亏损弥补期限。 税法规定，纳税人发生年度亏损，可以用下一纳税年度的所得弥补；下一年度的所得不足以弥补的，可以 逐年延续弥补，但延续弥补期最长不得超过 5年。但对于咼新技术企业和科技型中小企业，自 2018年1月1 日起，亏损结转年限由 5年延长至10年。 【例题 ？单选题】某大型企业（非高新技术企业）2012年度发生年度亏损100万元，2013年发生亏损20 万元，假设该企业 2012?2018年度应纳税所得额如下表所示，该企业适用的所得税率为 25% : 某企业2012-2018 年度应纳税所得额（单位：万元） 年度 2012 年 2013 年 2014 年 2015 年 2016 年 2017 年 2018 年 应纳税 所得额 -100 -20 10 20 20 10 60 TOC \o "1-5" \h \z 请计算该企业2018年应当缴纳的企业所得税为（ ）。 0 5 10 15 【答案】 【答案】C 解析:单位：万元 解析: 2012 年 2013 年 2014 年 2015 年 2016 年 2017 年 2018 年 利润 -100 -20 10 20 20 10 60 应纳税 所得额 -100 -120 -110 -90 -70 -60 40 应交所 得税 0 0 0 0 0 0 40 X 25%=10 （二）股利分配的纳税管理 基于自然人股东的纳税筹划 上市公司发放股利有利于长期持股的个人股东获得纳税方面的好处。 【提示】根据《关于上市公司股息红利差别个人所得税政策有关问题的通知》，个人从公开发行和转让市场 取得的上市公司股票，持股期限超过 1年的，股息红利所得暂免征收个人所得税。持股期限在 1个月以内（含 1个月）的，其股息红利所得全额计入应纳税所得额； 持股期限在1个月以上至1年（含1年）的，暂减按50% 计入应纳税所得额；上述所得统一适用 20%的税率计征个人所得税。如果投资个人不是获取现金或股票股利， 而是通过股票交易获得投资收益，对股票转让所得不征个人所得税，即暂不征收资本利得税，但投资个人在股 票交易时需承担成交金额的 1 %。的印花税。 总结：基于自然人股东的纳税筹划 投资收益 持股期限 适用的个人所得税率 交易时印花税 现金股利和股 1个月以内（含1个月） 20% 票股利 1个月-12个月（含1年） 20% X50%=10% 超过1年 免征 买卖股票资本 利得收益 免征 成交额X 1 %0 基于法人股东的纳税筹划 （1） 投资企业从 居民企业 取得的股息等权益性收益所得只要符合相关规定都可享受免税收入待遇，而不论 该投资企业是否为居民企业。 （2） 投资企业通过股权转让等方式取得的投资收益需要计入应纳税所得额，按企业适用的所得税率缴纳企 业所得税。 【提示】居民企业是指依照我国法律、 法规在我国境内成立， 或者实际管理机构、 总机构在中国境内的企业。 六、企业重组纳税管理 （一）企业重组纳税管理概述 企业重组的含义 使企业法律结构或经济结构重大改变的交易，包括企业法律形式改变、债务重组、股权收购、资产收购、 合并和分立等，这些交易可以统称为企业重组。 企业重组纳税管理从两方面入手： 资产重组的两类税务处理方法 财政部、国家税务总局联合发布的《关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知》和现行的《企业 所得税法》对资产重组规定了两类税务处理方法。 【提示】根据所得税法的规定，企业购买的股权不低于被收购企业全部股权的 50%，且收购企业在该收购 股权发生时的股权支付金额不低于其交易支付总额的 85%，符合特殊性重组的其他条件，可以选择特殊性税务 处理。 （二）企业合并的纳税筹划 1?并购目标企业的选择 并购有税收优惠政策的企业 现行的《企业所得税法》强调以产业优惠为主、区域优惠为辅的所得税优惠格局，因此，企业在选择并购 目标时，要充分重视行业优惠因素和地区优惠因素，在同等条件下，优先选择享有税收优惠政策的企业，可以 使并购后企业整体的税务负担较小。 (2 )并购亏损的企业 如果企业并购重组符合特殊性税务处理的规定，合并企业可以对被合并企业的亏损进行弥补，获得抵税收 益。此课程由懺信号1W5M2O21 -手显Uh直它渥道症戰内为创卖?本人不拔魅轡后和更新服务. 可由合井企业弥 X 截至合并业势发生当 年年未国家发行的最 长期限的国债利率 并购上下游企业或关联企业 减少流通环节，减少流转税纳税义务。 2?并购支付方式的纳税筹划 【教材例9-15】A公司拟吸收合并 B公司，除了一项无形资产外， B公司的所有资产和负债的计税基础都 与公允价值一致，该无形资产的计税基础为 0,公允价值为1000万元，并且没有规定