2019中级会计实务107讲第79讲计税基础与暂时性差异.docx

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第一节计税基础与暂时性差异 三、暂时性差异 【例15-2】甲公司于2 X14年12月20日取得某设备,成本为 1600万元,预计使用10年,预计净残值 为0,采用年限平均法计提折旧。 2X17年12月31日,根据该设备生产产品的市场占有情况,甲公司估计其 可收回金额为920万元。假定税法规定的折旧方法、折旧年限与会计准则相同,企业的资产在发生实质性损失 时可予税前扣除。 2 X17年12月31日,甲公司该设备的账面价值 =16 00-1 60 X3=1120 (万元), 可收回金额为920万元,应当计提200万元固定资产减值准备, 计提该减值准备后,固定资产的账面价值为 920万元。 该设备的计税基础 =1600-160 X3=1120 (万元) 资产的账面价值920万元 < 其计税基础1120万元,产生可抵扣暂时性差异,确认递延所得税资产。 【例15-1改编】甲公司于2 X16年1月1日开始计提折旧的某项固定资产,原价为 300万元,使用年限 为3年,采用年限平均法计提折旧,预计净残值为 0。税法规定类似固定资产采用加速折旧法计提的折旧可予 税前扣除,该企业在计税时采用双倍余额递减法计提折旧,预计净残值为 0。2 X17年12月31日,企业估计 该项固定资产的可收回金额为 150万元。 固定资产 初始计量 2 X16.12.31 2 X17.12.31 2 X18.12.31 账面价值 300 300-100=200 300-200=100 100-100=0 计税基础 300 300-200=100 100-50=50 50-50=0 应纳税暂时性差异 余额 0 100 50 0 应纳税暂时性差异 发生额 0 100 -50 -50 【例?多选题】2016年考题)企业对固定资产进行后续计量时, 账面价值与计税基础不一致的原因有 ( 会计确定的净残值与税法允许税前扣除的期间和金额不同 会计确定的净残值与税法认定的净残值不同 会计确定的折旧方法与税法认定的折旧方法不同 会计确定的折旧年限与税法认定的折旧年限不同 【答案】ABCD 2.无形资产 阶段/ 会计规定 税法规定 差异原因 初始计 一般情况 账面价值=取得成本 计税基础=取得成本 量 内部研发 计税基础=取得成本X 175% 后 续 计 量 减值准备 可收回金额 < 账面价值,应 计提减值准备 计提的减值准备不允许税前扣除 摊 销 使用寿命确定 账=成本-摊销(会)-减值 企业取得无形资产的成本,应在一定期限内摊 销,有关摊销额允许税前扣除 一般:计=成本-摊销(税) 研发:计=成本X 175%-摊销(税) 使用寿命不确定 账面价值=成本-减值 【例15-3】甲公司当期发生研究开发支出共计 1000万元,其中研究阶段支出 200万元,开发阶段符合资 本化条件前发生的支出为 200万元,符合资本化条件后发生的支出为 600万元。假定开发形成的无形资产在当 期期末已达到预定用途,但尚未进行摊销。 该无形资产在初始确认时的账面价值为 600万元。 该无形资产在初始确认时的计税基础为 1050万元(600 X175% )。 该无形洗产的账血价忙⑹0万元5 11税甚础1碍0万无’严生町抵 扣暂时性差异*千不确认递建所希税资产的特釀it羅] 600万元。企业根据各方面情况判断,2X17年12月31日,对该项无【例15-4】甲公司于 600万元。企业根据各方面情况判断, 2X17年12月31日,对该项无 无法合理预计其带来未来经济利益的期限,作为使用寿命不确定的无形资产。 形资产进行减值测试表明未发生减值。企业在计税时,对该项无形资产按照 10年的期间摊销,有关摊销额允 许税前扣除。 无形资产 初始计量 2 X17.12.31 持有期间 终止确认 账面价值 600 600 0 计税基础 600 600-60=540 0 应纳税暂时性差异余额 0 60 0 应纳税暂时性差异发生额 0 60 -600 3.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 阶段/ 会计规定 税法规定 差异原因 初始计量 账面价值=公允价值 计税基础=初始成本 后 公允价值 以公允价值进行后续计量的金融资 税法规定按会计准则确认的公允价值变动损益在计 续 变动 产的账面价值为该时点的公允价值 税时不予考虑 计 量 总结 账面价值=公允价值 计税基础=初始成本 【例15-5】甲公司2 X16年7月以52万元取得乙公司股票 50000股作为以公允价值计量且其变动计入当 期损益的金融资产核算, 2 X16年12月31日,甲公司尚未出售所持有乙公司股票,乙公司股票公允价值为每 10-10股12.4元,2 X17年1月10日甲公司将上述股票全部出售。税法规定,资产在持有期间公允价值的变动不计 入当期应纳税所

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