2019中级会计实务107讲第74讲特定交易的会计处理.docx

三、主要责任人和代理人 当企业向客户销售商品涉及其他方参与其中时，企业应当判断其自身在该交易中的身份是主要责任人还是 代理人。 发货 商户3200 元客户 商户 3200 元 客户 代理人 企业在特走商品端让给 客户之甬不控制该商品 净额确认收入^3200-3000=200 供应商 _ 30007L 企业在持走裔品辑让给 容户之前控制该商品的 f主要责任人 总額确认收入金額=3200 （一）主要责任人 VS代理人的判断及处理原则 企业在将特定商品转让给 客户之前控制该商品的 该企业为 主要责任人 应当按照其自行向客户提供商品而 有权收取的对价总额 确认收入 1 彳该企、业^为 按照既定的佣金金额或比例计算的金额确认收入，或者按 企业在特定商品转让给客 该企业为 照已收或应收对价总额扣除应支付给提供该特定商品的 户之前不控制该商品的 代理人 第三方的价款后的 净额确认收入 【提示】这里的特定商品，是指向客户提供的可明确区分的商品或可明确区分的一揽子商品， 如果企业仅仅 是在特定商品的法定所有权转移给客户之前，暂时性地获得该特定商品的法定所有权，这并不意味着企业一定 控制了该商品。 （二）企业作为主要责任人的情况 企业自该第三方取得商品或其他资产控制权后，再转让给客户。这里的商品或其他资产也包括企业向客 户转让的未来享有由其他方提供服务的权利。企业应当评估该权利在转让给客户前，企业是否控制该权利。 零售业：出售商品前取得控制权一主要责任人 淘宝：出售商品前没有取得控制权一代理人 【例13-21】甲公司经营某购物网站， 在该网站购物的消费者可以明确获知在该网站上销售的商品均为其他 零售商直接销售的商品，这些零售商负责发货以及售后服务等。甲公司与零售商签订的合同约定，该网站所售 商品的采购、定价、发货以及售后服务等均由零售商自行负责，甲公司仅负责协助零售商和消费者结算货款， 并按照每笔交易的实际销售额收取 5%的佣金。甲公司的身份是主要责任人还是代理人？ 【解析】本例中，甲公司经营的购物网站是一个购物平台。消费者在该网站购物时，向其提供的特定商品为 零售商在网站上销售的商品， 除此之外，甲公司并未提供任何其他的商品。 这些特定商品在转移给消费者之前， 甲公司没有能力主导这些商品的使用， 例如，甲公司不能将这些商品提供给购买该商品的消费者之外的其他方， 也不能阻止零售商向该消费者转移这些商品，因此，消费者在该网站购物时，在相关商品转移给消费者之前， 甲公司并未控制这些商品，甲公司的履约义务是安排零售商向消费者提供相关商品，而非自行提供这些商品， 甲公司在该交易中的身份是代理人 。 【例题】甲公司是一家旅行社， 从航空公司购买了一定数量的折扣机票，并对外销售。 实用文档 用心整理甲公司向旅客销售机 实用文档 用心整理 甲公司向旅客销售机 【解析】甲公司向客户提供的特定商品或服务为机票， 该机票代表了客户可以乘坐特定航班的权利。 甲公司 在确定特定客户之前已经预先从航空公司购买了机票，因此，该权利在转让给客户之前已经存在。甲公司从航 空公司购入机票之后，可以自行决定该机票的用途，即是否用于对外销售、以何等价格以及向哪些客户销售等， 甲公司有能力主导该机票的使用并且能够获得其几乎全部的经济利益。 因此，甲公司在将机票销售给客户之前， 能够控制该机票，甲公司在向旅客销售机票的交易中的身份是 主要责任人。 企业能够主导第三方代表本企业向客户提供服务。当企业承诺向客户提供服务，并委托第三方（例如分 包商、其他服务提供商等）代表企业向客户提供服务时，如果企业能够主导该第三方代表本企业向客户提供服 务，则表明企业在相关服务提供给客户之前能够控制该相关服务。 【例13-22】甲公司与乙公司签订合同，为其写字楼提供保洁服务， 并商定了服务范围及其价格。 甲公司每 月接照约定的价格向乙公司开具发票，乙公司按照约定的日期向甲公司付款。双方签订合同后，甲公司委托服 务供应商丙公司代表其为乙公司提供该保洁服务，并与其签订了合同。甲公司和丙公司商定了服务价格，双方 签订的合同付款条款大致上与甲公司和乙公司约定的付款条款一致。当丙公司按照与甲公司的合同约定提供了 服务时，无论乙公司是否向甲公司付款，甲公司都必须向丙公司付款。乙公司无权主导丙公司提供未经甲公司 同意的服务。 【解析】本例中，甲公司向乙公司提供的特定服务是写字楼的保洁服务，根据甲公司与丙公司签订的合同， 甲公司能够主导丙公司所提供的服务，包括要求丙公司代表甲公司向乙公司提供保洁服务，相当于甲公司利用 其自身资源履行了该合同。乙公司无权主导丙公司提供未经甲公司同意的服务。因此，甲公司在丙公司向乙公 司提供保洁服务之前控制了该服务，甲公司在该交易中的身份为主要责任人。 企业自第三方取得商品控制权后，通过