2019中级会计实务98讲第88讲合并利润表,合并现金流量表,合并所有者权益变动表.docx

第四节合并利润表 、编制合并利润表时应进行抵销处理的项目 【补充例题 ？综合题】2018年） 2017年1月1日，甲公司以银行存款 5 700万元自非关联方取得 乙公司80%的有表决权的股份， 对乙公 司进行控制，本次投资前，甲公司 不持有乙公司股份且与乙公司 不存在关联方关系，甲公司、乙公司的会计政 策和会计期间相一致。 资料五、不考虑增值税、企业所得税 等相关因素，甲公司编制合并报表时以甲、乙公司个别财务报表为基 数在合并工作底稿中将甲公司对乙公司的长期股权投资由成本法调整为权益法。 数在合并工作底稿中将甲公司对乙公司的长期股权投资 由成本法调整为权益法。 资料一：2017年1月1日，乙公司所有者权益的账面价值为 5 900万元，其中：股本 2 000万元，资本公积1 000万元，盈余公积 900万元，未分配利润 2 000万元。 除存货的公允价值高于账面价值100万元外，乙公司其余各项可辨认资产、 负债的公允价值与其账面价值 相同。 要求1 : 分别计算甲公司在 2017年1月1日合并财务报表中应确认的商誉金额和少数股东权益的金额。 【答案】 2017年1月1日 （万元）。乙公司可辨认净资产的公允价值 =5 900+100=6 000 （万元）。 商誉=5 700-6 000 X80%=900 (万元)。 少数股东权益=6 000 X20%=1 200 （万元）。 要求2 : 编制2017年1月1日合并工作底稿中与乙公司资产相关的 调整分录。 【答案】 借：存货 100 贷：资本公积 100 要求3 : 编制甲公司2017年1月1日与合并资产负债表相关的抵销分录。 【答案】借：股本资本公积盈余公积未分配利润商誉贷：长期股权投资少数股东权益 【答案】 借：股本 资本公积 盈余公积 未分配利润 商誉 贷：长期股权投资 少数股东权益 2 000 1 100 ( 1 000+100 ) 900 2 000 900 5 700 1 200 资料二：2017年6月30日，甲公司将其生产的成本为 900万元的设备以1 200万元的价格出售给乙公 司，当期，乙公司以银行存款支付货款，并将该设备作为 行政管理用 固定资产立即投入使用，乙公司预计设备 的使用年限为5年，预计净残值为0,采用年限平均法 计提折旧。 资料三：2017年12月31日乙公司将2017年1月1日库存的存货 全部对外出售。 资料四：2017年度，乙公司实现净利润600万元，提取法定盈余公积 60万元，宣告并支付现金股利 200 万元。 要求4 : 编制2017年12月31日与合并资产负债表、合并利润表相关的调整和抵销分录。 【答案】 评估增值 TOC \o "1-5" \h \z 借：存货 100 贷：资本公积 100 评估增值的后续变动 借：营业成本 100 贷：存货 100 调整后的净利润=600 （账面净利润）-100=500 （万元） 调整后的未分配利润 =2 000 （年初未分配利润）+500万元（调整后的净利润）-60 （提取盈余公积）-200 （分红）=2 240 （万 元） 将成本法核算的结果调整为权益法核算的结果： 借：长期股权投资400 借：长期股权投资 400 （调整后的净利润 500 X80% ） 贷：投资收益 400 借：投资收益 160 （200 X80% ） 贷：长期股权投资 160 调整后的 长期股权投资的账面价值 =5 700+400-160=5 940 （万元） 2 0001 100抵权益 2 000 1 100 借：股本 资本公积 盈余公积 960 （900+60 ） 未分配利润——年末 2 240 （调整后的未分配利润） TOC \o "1-5" \h \z 商誉 900 贷：长期股权投资 5 940 少数股东权益 1 260 借：投资收益 400 少数股东损益 100 未分配利润一一年初 2 000 贷：未分配利润一一年末 2 240 对所有者（或股东）的分配 200 提取盈余公积 60 借：营业收入 1 200 贷：营业成本 900 固定资产 300 借：固定资产 30 贷：管理费用 30 二、合并利润表基本格式（详见表 19 — 13） 与个别利润表的格式 基本相同，主要区别在于：（主要增加了 5个项目） 在“净利润”项目下增加了“ 归属于母公司所有者的净利润 ”和“少数股东损益”两个项目; 在属于同一控制下企业合并 增加的子公司当期的合并利润表中还应在“净利润”项目之下增加“其中: 被合并方在合并前实现的净利润”项目； 【手写板】 同控 母公司「浄利润1000万元 TOC \o "1-5" \h \z 1（0 70p 手仝司:I [ _ \ L 1 玄】〈合井E） 12.31 舍井净称乐 甚申『100万元 在