：折旧与企业所得税.ppt

工程项目的经济评价 第一节：折旧与企业的所得税 一、折旧 ? 建设项目投资包括固定资产投资和流动 资产投资。投入经营后形成固定资产、 无形资产、递延资产和流动资产。 ? 折旧概念：指的是实物资产随着时间的 流逝和使用消耗在价值上的减少。 ? 1 ）、 固定资产 ? ①、概念：是指使用期限超过一年的房屋及建筑物、 机械、机器、运输工具以及其他与生产经营有关的设 备、器具、工具等。不属于生产经营主要设备的物品 , 单位价值在 2000 元以上 , 并且使用期限超过两年的 , 也 应当当作固定资产。 ? 应当注意以下两点： ? 第一、房屋及建筑物、机器、机械、运输工具以及其 他与生产经营有关的设备、器具、工具等只需要具备 使用期限一个条件。与生产经营有关的劳动资料应当 作固定资产。 ? 第二、不属于生产经营主要设备的物品，应同时具备 价值和使用期限两个条件。不同时具备以上两个条件 的，作为低值易耗品。 ? 2 、固定资产折旧计算 ? 折旧是对固定资产在使用过程中计入产品成本费用并 从销售收入中计提对磨损与损耗的补偿。 ? 主要方法有：平均年限法、工作量法、双倍余额递减 法、年数总和法 ? （ 1 ）平均年限法，也称使用年限法，它是按照固定资产的预计 使用年限平均分摊固定资产折旧额的方法，这种方法也称直线法。 ? 平均年限法的固定资产折旧率和折旧额的计算公式如下： ? 1 －预计净残值率 ? 年折旧率＝ × 100 ％ ? 折旧年限 ? 月折旧率＝年折旧率÷ 12 ? 月折旧额＝固定资产原值×月折旧率 ? 净残值率按照固定资产原值的 3 － 5 ％确定，净残值率低于 3 ％或 高于 5 ％的，由企业自主确定，报主管财政机关备案。 ? （ 2 ）工作量法 ? 采用工作量法的固定资产折旧额的计算公式为： ? 原值×（ 1 －预计净残值率） ? 单位里程折旧额＝ × 100 ％ ? 规定的总行驶里程 ? 原值×（ 1 －预计净残值率） ? 每工作小时折旧额＝ × 100 ％ ? 规定的总工作小时 ? 原值×（ 1 －预计净残值率） ? 每台班折旧额＝ ? 规定的总工作台班 ? （ 3 ）双倍余额递减法。是按照固定资产帐面 净值和固定的折旧率计算折旧的方法，是快速 折旧法的一种，其年折旧率是平均年限法的两 倍，并且在计算年折旧率时不考虑预计净残值 率。计算月折旧额时，以固定资产帐面净值 （即固定资产原值减去已提折旧后的余额）为 基数。采用这种方法时，折旧率是固定的，但 计算基数逐年递减，因此计提的折旧额逐年递 减。 ? 当折旧小于直线法时，按直线法平均折旧。 ? 采用双倍余额递减法的固定资产折旧率和折旧 额的计算公式为： ? 2 ? 年折旧率＝ × 100 ％ ? 折旧年限 ? 月折旧率＝年折旧率÷ 2 ? 月折旧额＝固定资产帐面净值×月折旧率 ? 应当在其固定资产折旧年限到期前两年内， 将固定资产净值扣除预计净残值后的净额平均 摊销。 ? ［例题］某项固定资产原价为 10000 元，预计 净残值 400 元，预计使用年限 5 年，采用双倍余 额递减法计算各年的折旧额。 ? （ 4 ）年数总和法。也称年数总额法，是以固 定资产原值减去预计净残值后的余额为基数， 按照逐年递减的折旧率计提折旧的一种方法， 是加速折旧法的一种。其折旧率是以该项固定 资产预计尚可使用的年数（包括当年）作分子， 而以逐年可使用年数之和作分母。分母是固定 的，而分子逐年递减，所以折旧率逐年递减， 采用这种方法时，计算基数是固定的。 ? 采用年数总和法的固定资产折旧率和折旧额的计算 公式为： ? 折旧年限－已使用年数 ? 年折旧率＝ × 100 ％ ? 折旧年限×（折旧年限＋ 1 ）÷ 2 ? 月折旧率＝年折旧率÷ 12 ? 月折旧额＝（固定资产原值－预计净残值）×月折 旧率 ? ［例题］某项固定资产原价为 10000 元，预计净残 值 400 元，预计使用年限 5 年，采用年数总和法计算 各年的折旧额。 ? 3 ）固定资产修理 ? 1 、固定资产中小修理 ? 2 、固定资产大修理 ? 对发生的固定资产大修理费用，可采用 以下三种方式处理： ? 类似固定资产中小修理费。 ? 预提大修理费用。 ? 待摊大修理费用 ? ( 二 ) 、无形资产管理 ? 1 、概念：无形资产是指企业长期使用但没有 实物形态的资产，包括专利权、商标权、著作 权、土地使用权、非专利技术、商誉等。 ? 2 、无形资产的计价和摊销（按直线法） ? ( 三 ) 、递延资产 ? 1 、开办费 ? 2 、以经营租赁方式租入的固定资产改良支出。 ? 3 、超过一年的待摊费用 ? 递延资产的摊销 ? 二、费用与成本 ? （一）、总成本 ? 总成本包括： 1 、外购材料 2 、外购燃料 3 、外 购动力 4 、工资