2019中级会计实务84讲第56讲所得税会计概述.docx

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第十五章所得税 本章考情分析 本章主要介绍了资产和负债的计税基础、暂时性差异、递延所得税资产、递延所得税负债及所得税费用的 确认和计量,属于重点内容。考试中会以各种题型进行考核,特别是近三年在主观题中均涉及所得税的相关内 容。各位考生在学习本章时应全面复习。 近3年题型、题量及难易程度 年份 单选题 多选题 判断题 计算分析题 综合题 分值 合计 难易 程度 2018 年 1题1.5分 1题1分 1题15分 17.5 分 ★★★ 2017 年 1题1分 7.5分 (涉及) 8.5分 ★★★ 2016 年 1题15分 15分 ★★★ 第一节计税基础与暂时性差异 一、所得税会计概述 (一)所得税基础知识 会计依照企业会计准则的相关规定,反映企业的财务状况、经营成果及现金流量变动等;税法依据的是税 收法律、法规和部门规章等,其目的是课税以调节经济。因会计和税法遵循不同的依据,由此产生了会计和税 收的差异,从而出现了所得税会计核算的问题。 【随堂例题】甲公司和乙公司全年会计利润均为 1 000万元。当年乙公司“营业外支出”科目中有 100万 元工商行政罚款。假定无其他纳税调整事项,甲、乙公司适用的所得税税率均为 25%。 要求:分别计算甲公司和乙公司应交所得税。 【答案】 甲公司应交所得税=1 000 X25%=250 (万元); 税法规定工商罚款支出不得在计算企业所得税时税前扣除,所以需要纳税调增; 乙公司应交所得税=(1 000+100 )X25%=275 (万元)。 【提示】 纳税 具体项目(仅限于中级会计实务考试,包括但不限于) 调整 税法规定允许税前扣除项目中, 企业已计入当期费用但超过税法规定扣除标准的金额 (如超过税法 纳税 规定标准的职工福利费、工会经费、职工教育经费、业务招待费、公益性捐赠支出、广告费和业务 调增 宣传费等),以及企业已计入当期损失但税法规定不允许税前扣除项目的金额(如税收滞纳金、 罚 金、行政罚款等) 纳税 按会计准则规定核算时作为收益计入利润表, 但在计算应纳税所得额时不确认为收益; 按会计准则 规定核算时不确认为费用或损失, 但在计算应纳税所得额时则允许税前直接扣减; 按税法规定允许 调减 弥补的亏损和准予免税的项目,如未弥补亏损(前五年内)和国债利息收入等 【随堂例题】甲公司 2015年12月31日购入管理用设备一台,购买价款 40万元(不考虑增值税)。甲公 司预计使用年限为 2年,预计净残值为零,采用年限平均法计提折旧。假定税法规定此类固定资产最低折旧年 限为4年,预计净残值及采用的折旧方法与会计规定相同,甲公司 2016年至2019年度实现的利润总额均为 100万元,假定甲公司不存在其他纳税调整实现,且不考虑其他相关因素。 要求:计算该企业在 2016年度至2019年度应确认的递延所得税资产、当期所得税费用及当期应交所得 税金额,并编制会计分录。 项目 2016 年 2017 年 2018 年 2019 年 会计计提折旧金额 20 20 0 0 税法标准折旧金额 10 10 10 10 暂时性差异 10 10 -10 -10 利润总额 100 100 100 100 应纳税所得额 110 110 90 90 应交所得税① 27.5 27.5 22.5 22.5 XX资产② 借记2.5 借记2.5 贷记2.5 贷记2.5 所得税费用 会计利润X所得税率③ 25 25 25 25 项目 2016年初 2016年末 2017年末 2018年末 2019年末 账面价值 40 20 0 0 0 计税基础 40 30 20 10 0 暂时性差异 0 10 20 10 0 新增暂时性差异 0 10 10 -10 -10 利润总额 100 100 100 100 应纳税所得额 110 110 90 90 应交所得税① 27.5 27.5 22.5 22.5 形成某项资产② 借记2.5 借记2.5 贷记2.5 贷记2.5 所得税费用 会计利润X所得税率③ 25 25 25 25 项目 2016年初 2016年末 2017年末 2018年末 2019年末 账面价值 40 20 0 0 0 计税基础 40 30 20 10 0 可抵扣暂时性差异 0 10 20 10 0 新增暂时性差异 0 10 10 -10 -10 利润总额 100 100 100 100 应纳税所得额 110 110 90 90 应交所得税① 27.5 27.5 22.5 22.5 形成某项资产② 借记2.5 借记2.5 贷记2.5 贷记2.5 所得税费用 会计利润X所得税率③ 25 25 25 25 项目 2016年初 2016年末 2017年末 2018年末 2019年末 账面价值 40 20 0 0 0 计税基础 40 30

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