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第十五章所得税
本章考情分析
本章主要介绍了资产和负债的计税基础、暂时性差异、递延所得税资产、递延所得税负债及所得税费用的 确认和计量,属于重点内容。考试中会以各种题型进行考核,特别是近三年在主观题中均涉及所得税的相关内 容。各位考生在学习本章时应全面复习。
近3年题型、题量及难易程度
年份
单选题
多选题
判断题
计算分析题
综合题
分值
合计
难易
程度
2018 年
1题1.5分
1题1分
1题15分
17.5 分
★★★
2017 年
1题1分
7.5分
(涉及)
8.5分
★★★
2016 年
1题15分
15分
★★★
第一节计税基础与暂时性差异
一、所得税会计概述
(一)所得税基础知识
会计依照企业会计准则的相关规定,反映企业的财务状况、经营成果及现金流量变动等;税法依据的是税
收法律、法规和部门规章等,其目的是课税以调节经济。因会计和税法遵循不同的依据,由此产生了会计和税
收的差异,从而出现了所得税会计核算的问题。
【随堂例题】甲公司和乙公司全年会计利润均为 1 000万元。当年乙公司“营业外支出”科目中有 100万
元工商行政罚款。假定无其他纳税调整事项,甲、乙公司适用的所得税税率均为 25%。
要求:分别计算甲公司和乙公司应交所得税。
【答案】
甲公司应交所得税=1 000 X25%=250 (万元);
税法规定工商罚款支出不得在计算企业所得税时税前扣除,所以需要纳税调增;
乙公司应交所得税=(1 000+100 )X25%=275 (万元)。
【提示】
纳税
具体项目(仅限于中级会计实务考试,包括但不限于)
调整
税法规定允许税前扣除项目中, 企业已计入当期费用但超过税法规定扣除标准的金额 (如超过税法
纳税
规定标准的职工福利费、工会经费、职工教育经费、业务招待费、公益性捐赠支出、广告费和业务
调增
宣传费等),以及企业已计入当期损失但税法规定不允许税前扣除项目的金额(如税收滞纳金、 罚
金、行政罚款等)
纳税
按会计准则规定核算时作为收益计入利润表, 但在计算应纳税所得额时不确认为收益; 按会计准则
规定核算时不确认为费用或损失, 但在计算应纳税所得额时则允许税前直接扣减; 按税法规定允许
调减
弥补的亏损和准予免税的项目,如未弥补亏损(前五年内)和国债利息收入等
【随堂例题】甲公司 2015年12月31日购入管理用设备一台,购买价款 40万元(不考虑增值税)。甲公
司预计使用年限为 2年,预计净残值为零,采用年限平均法计提折旧。假定税法规定此类固定资产最低折旧年 限为4年,预计净残值及采用的折旧方法与会计规定相同,甲公司 2016年至2019年度实现的利润总额均为
100万元,假定甲公司不存在其他纳税调整实现,且不考虑其他相关因素。
要求:计算该企业在 2016年度至2019年度应确认的递延所得税资产、当期所得税费用及当期应交所得 税金额,并编制会计分录。
项目
2016 年
2017 年
2018 年
2019 年
会计计提折旧金额
20
20
0
0
税法标准折旧金额
10
10
10
10
暂时性差异
10
10
-10
-10
利润总额
100
100
100
100
应纳税所得额
110
110
90
90
应交所得税①
27.5
27.5
22.5
22.5
XX资产②
借记2.5
借记2.5
贷记2.5
贷记2.5
所得税费用
会计利润X所得税率③
25
25
25
25
项目
2016年初
2016年末
2017年末
2018年末
2019年末
账面价值
40
20
0
0
0
计税基础
40
30
20
10
0
暂时性差异
0
10
20
10
0
新增暂时性差异
0
10
10
-10
-10
利润总额
100
100
100
100
应纳税所得额
110
110
90
90
应交所得税①
27.5
27.5
22.5
22.5
形成某项资产②
借记2.5
借记2.5
贷记2.5
贷记2.5
所得税费用
会计利润X所得税率③
25
25
25
25
项目
2016年初
2016年末
2017年末
2018年末
2019年末
账面价值
40
20
0
0
0
计税基础
40
30
20
10
0
可抵扣暂时性差异
0
10
20
10
0
新增暂时性差异
0
10
10
-10
-10
利润总额
100
100
100
100
应纳税所得额
110
110
90
90
应交所得税①
27.5
27.5
22.5
22.5
形成某项资产②
借记2.5
借记2.5
贷记2.5
贷记2.5
所得税费用
会计利润X所得税率③
25
25
25
25
项目
2016年初
2016年末
2017年末
2018年末
2019年末
账面价值
40
20
0
0
0
计税基础
40
30
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