税法第二章-增值税培训课件.ppt

（4）以物易物 ①涵义：购销双方不以货币结算，而是以同等价款的货物相互结算 ②税务处理：双方都应作购销处理，以各自发出（收到）的货物核算销售额（购货额）并计算销（进）项税额。 例、A公司以自产A产品换取B公司生产的B原料，A产品的账面余额均为15.6万元，市价为16万元（不含税），B原料的账面余额均为18万元，市价为20万元（不含税），A公司向B公司支付补价4万元 。 A公司的会计处理 借：原材料 193200 应交税费—增（进） 34000 （200000×17%） 贷：主营业务收入 160000 应交税费—增（销） 27200 （160000×17%） 银行存款 40000 （5）包装物押金 ①会计处理： 收到押金时： 借 银行存款 贷 其他应付款 逾期不再退还时：借 其他应付款 贷 其他业务收入 应交税费——增（销） ②税务处理： 单独核算的，不并入销售额征税； 逾期未退回包装物而不再退还的押金，应按所包装货物的税率计算销项税额。 包装物押金不等同于包装物租金 除啤酒、黄酒外的其他酒类产品的包装物押金的处理 啤酒、黄酒：包装物押金逾期时征税 其他酒类产品：包装物押金在销售当期征税 值得关注的问题 如何延缓销售包装物的纳税时间？ 变销售包装物为收取包装物押金 销售当期纳税 逾期（1年）后纳税 （6）视同销售行为的销售额确定 确定顺序: 纳税人最近时期同类货物平均售价 其他纳税人最近时期同类货物平均售价 组成计税价格＝成本+利润+税金 或＝成本×（1＋成本利润率）＋税金 3、含税销售额的换算 含税售价117元 不含税售价100元 增值税17元 计税销售额？ 含税销售额的换算： 不含税销售额＝含税销售额÷（1＋税率） 二、 进项税额 １、 涵义： 纳税人购进货物或接受应税劳务所支付或负担的增值税额 ２、 准予抵扣的进项税额 （1）取得合法扣税凭证（以票扣税） （2）未取得扣税凭证的特殊情况（计算扣税） （1）取得合法扣税凭证（以票扣税）  A、从销售方取得增值税专用发票 B、从海关取得的进口增值税专用缴款书 （2）未取得扣税凭证的特殊情况 A. 购进免税农业产品：按买价的13%予以抵扣 烟叶产品的买价＝烟叶收购价款＋价外补贴＋烟叶税 （收购价款＋价外补贴）×20％ 烟叶产品的买价＝烟叶收购价款×（1＋10％）×（1＋20％） 收购价款×10％ B. 外购或销售货物（固定资产除外）所支付的运费 按7%予以抵扣 装卸费、保险费等杂费不得扣除 运费的抵扣与货物的抵扣一致 A企业向B公司销售货物，含税售价100万元，由A企业运送该批货物，向B公司收取运费7万元。 A企业向B公司销售货物，含税售价100万元，委托C运输公司运送该批货物，由A企业支付并承担运费7万元，取得C运输公司开具的运费发票。 第一种情况： A企业应纳增值税＝（100＋7）÷（1＋17％）×17％ 第二种情况： A企业应纳增值税＝ 100÷（1＋17％）×17％－7×7％ 结论：运费的处理与购销无关，与收付有关，收到运费 作征税处理，支付运费作抵扣处理。 ３ 、不准予抵扣的进项税额 （１） 没有销项税额对应的进项税额 Ａ.用于非应税项目的购进货物或应税劳务 Ｂ.用于免税项目的购进货物或应税劳务 Ｃ.用于集体福利、个人消费的购进货物或应税劳务 Ｄ.非正常损失的购进货物 Ｅ.非正常损失的产成品、在产品所耗用的购进货物或应税劳务 Ｆ.购进自用消费品 增值税法规对进项是否可以抵扣采取了排除的方法，除此以 外的其他进项都属于可以抵扣的进项。 免税项目（P39） 注意： ①自产自销的农产品免税 农民 面粉厂 挂面厂 超市 免税 13％ 17％ ②销售自己使用过的物品 个体经营者销售旧货：一律按4％减半征税 个人销售使用过的游艇、摩托车、汽车：比较售价与原价 个人销售其他旧货：免税 （２） 扣税凭证不符合规定 未按规定取得并保存增值税扣税凭证，或扣凭证上未按规定注明增值税额及其他有关事项的 例 、某工业企业（一般纳税人），本月发生：（１）从农场购进水果20万元，货已入库；（２）从玻璃厂