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浅析税收的基本原则 摘要：税收原则，就是政府征税（包括税制的建立和税收政策的运用）所应遵 循的基本准则，是税收工作的指导思想。随着经济的发展、政府职能的拓展和人 们认识的提高，税收原则也经历着不断发展、不断完善的过程。为了建立与社会 主义市场经济体制相适应的税收制度， 总结我国税制改革的经验，借鉴西方国家 税制理论的研究成果，可以将我国的税制原则归纳为“公平、效率、适度和法治” 四原则。本文通过对我国税收基本原则的浅析，在个人理解的基础上探讨如何贯 彻税收原则，为循环经济发展创造一个公平合理的税收环境， 进一步完善我国税 制改革这一重要课题。 关键字：税收原则 税制改革 循环经济 改进不足 提纲:一、 我国税收原则的内容 提纲: 二、 我国税收原则的不足 三、我国税收原则的完善 四、我国循环经济下税收原则的发展要点 税收原则，是建立、改革和完善税制所应遵循的理论标准和一般准则， 是 一定时期治税思想的直接体现。我国长期处于封建专制社会，皇粮国税、 “苛捐 杂税”的观念和事实影响了我国税收思想的形成和发展，没有形成系统的、权威 的税收原则。受封建小农经济意识的限制，“不患寡而患不均”。新中国成立后， 长期受到“非税论”思想的影响，也就难以产生真正的税收原则。改革开放以后， 随着税后地位的突显以及几次重大的税制改革， 税收原则日受重视。纵观税收原 则的发展过程，税收原则的发展与当时所处的社会经济状况密切有关， 现今我国 税收原则归纳为“公平、效率、适度和法治”四原则。 一、 我国税制原则的内容 关于税收原则各自的地位，多数学者对税收原则都是有所侧重的， 通常在 诸原则的论述顺序上就能感受到。因为每个时期社会经济总会有其应着重解决的 问题，特别是经济转型国家更是如此。这就要求我们在把税收诸原则视为一个整 体的同时，在不同时期应该根据国情实际有所侧重。 比如在经济发展水平低，迫 切需要增强国力满足人们基本需要情况下， 效率优先就是正确的选择；而当收入 和财富分配差距超过社会容忍的限度，公平原则就应当被提到突出位置。此外， 税收诸原则何者居先会随着人们的研究角度而变化。从政治哲学的角度来分析， 公平原则应居先；从经济学的角度分析要强调效率；这些观点都有其合理成分。 以下将对各个原则逐一介绍。 （一）法治原则。它包括两层涵义： 一是指我国征税机构要依法征税，而不能滥用职权，违反国家法律法规， 其中内含了税收确定原则，即征税方式向纳税人公开，一经确定，不得随意更改。 我国是一个法治国家， 一切都以法为先， 所以最重要的就是要使国家职能的行使 以法律为依据， 这样才能防止国家职能的乱用和滥用， 从而提高纳税人的法律地 位，确保纳税人的利益。 税收是国家凭借政治权利行使的职能， 而这种政治权利 也必然需要法律的制约与保障。 二是指我国公民要依法纳税， 不能够发生偷税、 漏税、 抗税等不合法的行 为。我国《宪法》已有“中华人民共和国公民有依法纳税的义务”的规定，所以 我国公民一旦产生纳税义务， 就必须无条件的履行纳税职责。 而对于税收本身而 言，针对税收的“无偿性”、“强制性”、“固定性”的三个特征，必须有国家 法律的保证，才能做到税款征收的及时、有效。 （二）公平原则。 我们国家实施的是包括横向和纵向的公平原则， 涉及纳 税能力和受益原则。 所谓横向公平， 是针对纳税能力相同的人而言， 就是指对纳 税能力相同的人要征同等的税。 所谓纵向公平，是指针对纳税能力不同的人而言， 是说对纳税能力不同的人征不同的税， 纳税能力强的人应该多纳税， 纳税能力弱 的人可以相应少纳税， 这其实也就相当于西方所谓的 “能力税”。 受益原则要求 纳税人根据其分享的公共产品利益大小缴纳数额不等的税款， 或政府提供公共产 品的成本应按社会成员享用的份额来承担。 （三）适度原则。所谓适度原则，也就是兼顾需要与可能，取之有度，在 满足财政支出需要的同时， 尽可能减少对纳税人造成的负担。 对不同纳税能力的 人征不同的税， 对纳税能力高的人征税也同样是要有限度的， 不能够使纳税人的 税负负担超出其所能承受的范围。 （四）效率原则（包括行政效率和经济效率）。税收的经济效率是指：政 府通过税收制度再把数量既定的资源转移给公共部门和实行税收调节的过程中， 尽量使税收对资源配置和使用的扭曲所造成的福利损失和效率损失最小化， 同时 发挥税收对提高资源配置效率的作用。 税收的经济效率的标准是税收超额负担和 福利损失最小化，以及税收额外收益最大化。税收行政效率也叫税收征收效率， 是指努力使税收行政优化， 最大限度地减少国家征税对产业活动的额外负担， 以 最少的征收费用或者最小的额外损失取得同样或较多的税收收入。 二、我国税制原则的不足 （一）关于公平原则 在我国现行税收制度中， 采用了以间