第2小组税务专题.docx

（一）企业所得税专题 关于不征税收入的问题 税法规定，不征税收入主要有三大类：一是财政拨款；二是依法收取并纳入财 政管理的行政事业性收费、政府性基金；三是国务院规定的其他不征税收入。 （1） 财政拨款：是指各级人民政府对纳入预算管理的事业单位、社会团体等组 织拨付的财政资金，但国务院和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。 （2） 依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府基金：行政事业性收费 是指依照法律法规等有关规定，按照国务院规定程序批准，在实施社会公共管理， 以及在向公民、法人或者其他组织提供特定公共服务过程中， 向特定对象收取并 纳入财政管理的费用。 政府性基金，是指企业依照法律、行政法规等有关规定， 代政府收取的具有专项用途的财政资金。 （3） 国务院规定的其他不征税收入：主要是指企业取得的，由国务院财政、税 务主管部门规定专项用途并经国务院批准的财政性资金。 相关案例：2009年8月，某企业收到市环保局给予的 30万元专项财政补贴，同 时收到资金拨付文件，文件规定该资金专门用于企业的循环经济项目。 环保局对 此项资金有具体管理要求，企业对该资金以及以该资金发生的支出也进行了单独 核算。企业取得该补贴后，当年用于发展循环经济项目的费用化支出为 5万元， 用于购买有关固定资产的资本化支出为 10万元，该固定资产当年计提折旧1万 元。企业在进行2009年度的企业所得税汇算清缴时，将专项财政补贴全部计入 应纳税所得额，同时对费用化支出5万元和折旧1万元均在税前进行了扣除。 假 设该企业汇算清缴时自行计算的2009年度应纳税所得额为100万元，并按规定 缴纳了税款。问：该企业是否存在涉税问题？ 解答：该企业收到财政性资金的情形符合财税 [2009]87号关于不征税收入条件 的相关规定。因此，应作为不征税收入处理，同时，其费用支出和相关的折旧均 不得税前扣除。其2009年应纳税所得额应该为100-30+5+1 = 76 （万元），应退 抵企业所得税100X25%-76X25%= 6 （万元）。此外，其尚未使用的 15万元， 如果在5年（60个月）内未发生支出且未缴回财政或环保局，应重新计入取得 该资金第六年的收入总额；但重新计入收入总额的财政性资金发生的支出，仍允 许在计算应纳税所得额时扣除。 关于利息支出税前扣除问题 （1） 借款来源：金融企业和非金融企也； 关联方和非关联方； 单位和个人。 （2） 向金融企业的借款利息：据实扣除； 向非金融企业借款利息：不超过按照金融企业同期同类贷款利息计算的数 额可以扣除。 （3） 向关联方的借款利息：企业从其全部关联方接受的债权性投资占企业接受 的权益性投资的比例，关联债权投资包括关联方以下各种形式提供担保的债权性 投资。 （4） 向个人的借款利息：股东或有关联联系的自然人，视同关联方利息处理， 内部职工或其他人员 （5） 投资者投资未到位发生的利息：凡企业投资者在规定期限内未缴足其应缴 资本额的，该企业对外借款所发生的利息，相当于投资者实缴资本额与在规定期 限内应缴资本额的差额应计付的利息， 其不属于企业合理的支出，应由企业投资 者负担，不得在计算企业应纳税所得额时扣除。 关于广告费与业务宣传费税前扣除问题 （1） 广告费和业务宣传费扣除标准三档为：15% 30%不准扣除。 1 ?《企业所得税法实施条例》第四十四条规定：企业发生的符合条件的广告 费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销 售（营业）收入15%勺部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣 除。 2?财税[2009]72号文件补充规定，对化妆品制造、医药制造和饮料制造（不含 酒类制造）企业发生的广告费和业务宣传费支出，不超过当年销售（营业）收入 30%勺部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。 3.烟草企业的烟草广告费和业务宣传费支出，一律不得在计算应纳税所得额时 扣除。 广告费必须符合下列条件： 1?广告是通过经工商部门批准的专门机构制作的； 2?已实际支付费用，并已取得相应发票； 3 ?通过一定的媒体传播。 4关于捐赠支出税前扣除问题 公益、救济性捐赠支出 1.含义：公益救济性捐赠是指纳税人通过中国境内非营利的社会团体、国家 机关，向教育、民政、文化事业等公益事业和遭受自然灾害地区、贫困地区的捐 赠。 新法变化 根据《企业所得税法》第九条规定，企业实际发生的公益性捐赠支出，在 年度利润总额12%^内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。 《企业所得税 法实施条例》第五十一条至五十三条对公益性捐赠税前扣除政策作了具体细化和 明确，目前仍有一些企业的财务人员没能很好地理解和掌握。 与原内资、外资企 业所得税政策相比，允许税前扣除的公益性捐赠主要有如下五项变化： 变化