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对行政事业单位内部财务控制的探讨 摘要 目前，我国对于行政事业单位的内部财务控制理论还不成熟。随着公共支出规模越来越大、公共政策措施不断出台、政府各项职能的逐步完善，社会公众对政府的关注不断增加，对行政事业单位的内部财务控制系统提出了越来越高的要求，建立一套完整而又科学的内部财务控制体系就成为迫切的需要。本文将首先以控制的基本要素角度，即控制的主体、客体、目标和方式，从总体上对行政事业单位的内部财务控制系统进行基础性分析；然后，分析对于行政事业单位，建立并完善内部财务控制系统的必要性，及应遵循的基本原则；最后，对我国行政事业单位的内部财务控制目前存在的问题及相应的对策的分析。 关键词:内部财务控制，基本原则，必要性，存在的问题，对策 公共组织的主要职能就是管理社会公共事务、提供公共产品和服务，主要目标是维护和实现社会公共利益。由于我国行政事业单位特殊的行政管理地位，使其不同于一般意义的公共组织，因此，其内部财务控制体系有其自身的特点。目前，我国对于行政事业单位的内部财务控制理论还不成熟。随着公共支出规模越来越大、公共政策措施不断出台、政府各项职能的逐步完善，社会公众对政府的关注不断增加，建立一套完整而又科学的内部财务控制体系就越来越成为必然要求。 对于行政事业单位的内部财务控制系统的基础性分析 “内部控制”是组织内部的主体为了实现其既定目标，以信息沟通为基础，采取一定的方法和手段，对影响其组织目标完成的可控客体所做出的一切努力。“内部财务控制”作为单位内部的一种管理机制，虽然它源于企业管理，与企业经营的合理性、经济性、效率性、效果性密切相关，但从其保证管理决策的贯彻，维护资产和资源的安全，保证会计纪录的准确和完整，提供及时、可靠的财务和管理信息等基本目标看，对事业单位也同样具有重要的意义。 内部财务控制的主体和层次 控制主体是为了实现其既定目标的施控者。财务控制的基本功能是限制委托人和代理人之间的财务信息的不对称性、财务契约的不完全性和财务责任的不对等性。根据委托——代理理论，代理关系存在于一切组织、存在于经济组织的每一个管理层次上。在非营利组织中存在的委托——代理关系具有三个层次，因此，其财务控制也可以分成三个层次： 第一层次是来自外部的财务控制，即财政部门代表政府对行政事业单位进行的财务控制； 第二个层次是行政事业单位管理者对单位内部各职能部门的控制； 第三个层次是单位内部职能部门对员工的控制。 三两个层次的控制来自于组织内部，属于内部财务控制的范畴。因此，行政事业单位的财务控制来自于两个层面：一是来自于组织以外的控制——控制主体主要是政府的财政部门；一是来自于组织内部的财务控制——这一层次控制主体主要是行政事业单位的管理者，而财务人员的作用是最基础的。 内部财务控制的客体 控制客体是控制主体进行控制活动的承担者。内部财务控制的客体是行政事业单位以及内部机构、人员的财务活动。内部财务控制在层次上应当涵盖行政事业单位的全体人员，在对象上应当覆盖单位的各项业务和管理活动，在流程上应当渗透到决策、执行、监督、反馈等各个环节。 内部财务控制的目标 内部财务控制的总体目标是保证组织内部的财务活动规范、高效，并保证资金的使用效益最大化目标的实现。2008年6月28日，五部委联合发布的我国首部《企业内部控制基本规范》，第三条规定“有关单位可以参照本规范和具体规范建立健全本单位的内部控制。”参照规范并结合行政事业单位的特点，内部财务控制应保证以下目标的实现：一是合理保证财务控制与管理的合法、合规；二是合理保证资产的安全；三是合理保证财务报告及相关信息的真实完整；四是有助于预算目标的实现，提高资金的使用效益。 （四）内部财务控制的方式 财务控制的方式从理论上，主要有制度控制，技术控制和激励控制三种。这几种方式在行政事业单位的财务控制中，又可以具体划分为预算控制、制度控制、收入控制和支出控制。其中收入和支出行为是行政事业单位财务控制的主要对象，而财务控制的主要手段是预算以及用以规范收支行为的各种法律、法规、行政组成的制度体系。 预算控制。行政事业单位的预算是政府分配资源方式的具体体现，主要控制的是资源的分配方式。采用科学的预算管理方式，可以增强预算管理方式的合理性，增强政府财政部门控制非营利组织的财务收支行为的能力和效率。 制度控制。制度控制是行政事业单位财务控制的基础。制度是一种行为规则，在单位的财务控制中占有重要的地位。行政事业单位的财务控制制度的核心是对单位预算的管理制度和财务收支方面的管理制度。 收入控制。经费筹集是行政事业单位财务行为的起点，也是其财务控制的起点。在财务控制当中，收入控制起着关键性的作用，它决定着预算、支出控制的有效性。 支出控制。支出行为是行政事业单位财务控制的重点，财务性资金的分配和有效利