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软件开发企业收入确认问题研究
[摘 要]软件开发企业的收入确认首先需要确定是采用 “销售商品模 式”还是“建造合同模式”。本文对软件开发企业确定收入确认方式 时应考虑的因素进行了研究,给出了相应建议,并举例进行了说明。
[关键词]软件开发企业 收入 确认
软件开发企业的业务模式千差万别,其收入确认方式也是许多财务 人员疑惑的,首先需要确定是采用“销售商品模式”还是“建造合同 模式”。然后分别根据《企业会计准则第14号一一收入》、《企业会计 准则第15号 建造合同》等相关规定确认收入,一般而言,如果 以硬件为主或软件是通用型的一般不需要专门开发,则应考虑销售商 品模式确认收入,如果以软件为主,且需要针对每个客户进行开发, 可以考虑采用建造合同模式。实务中应从下面几个因素考虑:
合同中所约定的软件和硬件结合的紧密程度,例如软件是否为特 定硬件和设备专门配套的嵌入式软件,还是可以在任何通用的硬件平 台上运行;软硬件的集成和调试是否需要发生重大的工作量和成本; 合同中对外购的通用设备和系统软件的报价是否与其单独采购时的 市场价格基本一致。
如果软件和硬件结合紧密,集成和调试不需要重大的工作量和成本, 外购的通用设备主要是为了系统配套,采用销售商品模式更符合会计 准则的。
合同履行结果中软件、硬件两部分的互相影响程度。例如,如果 硬件部分已经先行交货,并且硬件平台搭建完成,但后续软件实施过 程中出现问题,则是否会影响到已确认的硬件收入, 对方是否可能要 求退货等。
如果软件、硬件两部分的互相影响程度互相影响程度比较高,才有 建造合同方式比较合适。
硬件是否主要为通用设备;软件是否需在公司现有软件产品的基 础上作出大量的定制修改(二次开发)以符合客户的具体要求。
如果需要软件作出大量的定制修改(二次开发)才能符合客户的具 体要求,应考虑采用建造合同。
合同总价中以下几部分的相对价值大小:①外购的硬件、通用设
备和系统软件;②根据客户需求定制的专用设备和硬件; ③公司自行 研发的应用软件。另外,公司在整个项目中的主要利润来源(按照不 同部分的合同定价与各该部分的成本测算确定)是否为公司自行研发 的应用软件。
如果软件不是整个项目的主要利润来源,且硬件安装工作量不大,
米用销售商品模式更为合适。
实务中应综合考虑上面几个因素,选取最适合的收入确认方式。
为方便读者理解,举例说明如下:
甲公司从事系统集成业务,包括基于公司自主开发的软件提供一 体化解决方案(软件、硬件系统集成)的业务。如果公司自行开发的 软件是此类业务的核心部分,并且需对自行开发的软件进行大量的定 制修改(二次开发)以满足客户的特定需求,则该种业务模式在会计 上采用建造合同模式的更为适合。
在同时符合以下条件的前提下,结合合同中对于交货条件(所有权
及相关风险转移时点)的约定,该类业务中的硬件和系统软件等外购 的通用部分可以与企业自行研发的专用应用软件相分离, 对外购的硬 件和系统软件按照销售商品模式,在交付时确认收入;对提供自行开 发的专用应用软件以及系统集成的相关服务按建造合同模式确认收 入:
(1) 合同中约定的硬件和软件结合不紧密,软件可以在任何符合条 件的通用硬件平台上运行,无需依赖于某项特定的专用硬件或者设 备。
(2) 合同条款并未约定:如果所提供的软件及其实施服务存在瑕疵,
则买方有权退回卖方已经交付的外购硬件和系统软件, 或者有权要求
对硬件和系统软件部分的价款作出调整或者退款。即合同的软件部分 的履行结果不会影响到硬件和系统软件部分已确认的收入。
(3) 合同的应用软件部分的履行结果能够可靠估计。根据公司的技
术实力和以往类似项目的实施经验,判断其实施的成功具有合理的保 证,不存在重大不确定性。
(4) 合同中的应用软件部分,涉及对自行开发的软件进行大量的定 制修改(二次开发)以满足客户的特定需求,同时在软硬件集成过程 中也涉及大量的工作量,实施周期较长。
在上述前提下,对于提供自行开发的专用应用软件以及系统集成的 相关服务,可按建造合同(或提供劳务)方式确认收入,即根据合同 履行结果能否可靠估计来确定能否采用完工百分比法。
乙公司从事硬件和设备销售业务(含公司研发的嵌入式软件和专
用设备)。如果所提供的软件和硬件结合紧密(例如该软件是嵌入于 某一特定的专用设备中的,软硬件必须作为一个整体才能使用) ,并
且软件在合同总价中所占的比重明显低于硬件和设备价格, 则软件的
销售事实上附属于硬件销售,整体上构成了一项需要安装和检验的商 品销售。这类合同在法律上也通常表现为设备采购合同或买卖合同。
这种合同的销售收入应采用“销售商品模式”,在货物已经交付、安 装调试完成,获得买方验收确认时一次性全额确认收入。
需要注意的是,无论在上述哪一种模式下,按收款进度确认收入
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