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金融企业所得税汇算审查要点 金融企业因其经营性质特殊、 营业收入规模大、 资本密集， 往往都属于当地重点税源企 业，因此税务机关应高度重视金融企业所得税汇算清缴审核和检查。 笔者以在金融企业所得 税申报中容易出现的若干问题，来说明在此类企业汇算清缴审核中应特别关注的几个要点。 一、贷款收入的审查 金融企业营业收入中贷款收入占到相当高的比例，在汇算清缴审核中首先应予以关注。 按照《企业会计准则第 22 号—— 金融工具确认与计量》的规定，贷款未发生减值的情 况下，在会计期末按照合同利率计算确定的应收未收利息， 借记“应收利息 ”，按摊余成本和 实际利率计算确定的利息收入，贷记 “利息收入 ”，差额计入 “贷款 —— 利息调整 ”；在发生减 值的情况下， 按照规定计提 “资产减值损失 ”和 “贷款减值准备 ”，按摊余成本和实际利率计算 确定的利息收入，冲减 “贷款减值准备 ”。而《企业所得税法》第九条和《企业所得税法实施 条例》 第十八条规定，贷款的利息收入， 应在合同约定的债务人应付利息的日期， 以合同约 定的利率确定的利息金额作为计税收入。 根据《国家税务总局关于金融保险企业所得税有关 业务问题的通知》 （国税函 [2002]960 号） 和国家税务总局公告 2010 年第 23 号的规定， 贷款利息逾期 90 日（含）以内的计入当期应纳税所得额；逾期 90 日以上的不计入当期应 纳税所得额，已计入应纳税所得额的当期予以冲回。由此可见，会计、税法对贷款利息收入 的计税金额、确认时间、 减值均有差异， 税务机关的审核和检查应从这三个方面入手。 下面 举例分析利息收入的审核。 [ 例 1]2008 年 5 月 1 日，某银行向 A 客户发放了一笔贷款 1000000 万元，合同利率 10% ，期限 2 年，合同约定每半年付息一次。假设该贷款实际利率为 10%.A 客户 2008 年 11 月 1 日付息一次 50000 元，2009 年 5 月 1 日付息一次 50000 元， 2009 年 11 月 1 日未付息， 2010 年 5 月 1 日未付息。 年度汇算清缴时，会计方面每月末按照实际利率计算利息收入 1000000 X 10%x 8 +12=66666.67 （元）。税法方面按照规定于 11月1日确认应税收 入为 50000 元。年度申报时应作纳税调减 16666.67 元。 年度汇算清缴时，会计方面确认 2009 年 5 月 1 日以前的利息收入 1000000 X 10%X 4+12=33333.33 （元），其后利息收入测试计入资产减值。税收方面 5 月 1 日确认收入 50000 元，11 月 1 日虽未收到利息但逾期未超过 90 日，也应确认收 入 50000 元，共计应确认计税收入 100000 元。年度申报时应作纳税调增 100000 － 33333.33=66666.67 （元）。 年度汇算清缴时，会计方面利息收入计入资产减值损失。税收方面 2009 年 11 月 1 日确认的收入 50000 元逾期超过 90 日，应在当期冲回； 2010 年5月 1 日确认的 50000 元到年底也逾期超过 90 日当年不确认收入。年度申报时应作纳税调减 50000 元。 金融企业的贷款利息收入金额大、数量多、种类复杂，是审查中的难点，但目前信息化 程度高，可以采用电子化方式进行自动筛查， 并可以用有重点的抽查相配合来完成这项工作。 二、债券类资产利息收入的审查 金融企业为使净资本符合行业监管要求和利润最大化等多重经营目标达到平衡， 在资产 组合中会根据需要配置不同层次的国债、 金融债券、 企业债券等若干类型的债券。 债券类资 产利息收入与贷款利息收入的核算与计税相似， 有所不同的是根据 《企业所得税法》 第二十 六条和 《实施条例》 第八十二条的规定国债利息收入是免税的。 在债券类资产利息收入的审 查中应把握好以下几个重点。 一是购入和出售的时间， 只有持有期间的债券利息收入才纳入 计税范畴。 二是票面利率， 债券利息收入是按照票面利率进行计算的， 按照实际利率计算的 利息收入不符合税收要求。 三是付息时间， 根据税法规定应以合同规定的付息时间作为计税 时间。 [ 例 2]2010 年 4 月 1 日，某金融企业在银行间债券市场购入一款 10 年期国债，购入 净价 98 万元，票面金额 100 万元，票面利率 4.5% ，准备持有至到期，起息日期 2009 年 12 月 1 日，每年付息一次。 2010 年 12 月 1 日收到利息 4.5 万元。经计算实际利率 5%. 2010年会计按照实际利率计算利息收入 98X 5%< 9- 12=3.675 （万元）。 但在汇算清缴中， 按照税法要求， 应在合同规定的付息日期