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纳税筹划方案设计和论述 纳税筹划方案设计和论述 一、增值税纳税筹划方案 （一）利用纳税身份筹划 筹划思路：增值税对一般纳税人和小规模纳税人的差别待遇，为小规模纳税人与一般纳 税人进行纳税筹划提供了可能性。通常认为，由于一般纳税人可抵扣进项税额，因而小规 模纳税人的税负重于i般纳税人。但实际并不尽然。我们知道，纳税人进行纳税筹划的日 的，在于通过减少税负支出，來降低现金流出量。若小规模纳税人转化为一?般纳税人反而 交税更多的话就适得其反了。 案例分析：某工业企业，现为小规模纳税人。年应税销售额60力元（不含税），会计 核算制度也比较健全，符合作为一般纳税人条件，适用17%增值税率，但该企业可抵扣的 购进项目金额只有20力元（不含税）。请对其进行纳税筹划。方案一：若企业屮请作为 —般纳税人，则应纳增值税额为60 X 17%-20X17%=6. 8力元。 方案二：若企业仍作为小规模纳税人，则应纳增值税额为60X3%二1.8力元。可见，方 案二比方案一少缴纳增值税为6. 8-1. 8=5 Jj元。因此，企业应当选择方案二。 （二）利用代销方式筹划 筹划思路：代销通常有两种方式：一是收取于续费，即受托方根据所代销的商品数量向 委托方收取于续费，这对受托方來说是一种劳务收入，应交纳营业税；二是视同买断，即 由委托方和受托方签订协议，委托方按协议价收取所代销的货款，实际售价可由双方在协 议屮明确规定，也可由受托方自定，实际伟价与协议价之间的差额归受托方所有，委托方 不再支付代销手续费。两种代销方式对双方的税务处理及总体税负水F是不相同的，合理 选择代销方式可达到节税的口的。案例分析：A公司和B公司签订了一项代销协议，由B 公司代销A公司的产品，不论采取何种代销方式，A公司的产品在市场上以1000元/件的 价格销售。下面有两种代销方武可以选择，一是收取手续费方武，即B公司以1000元/ 件的价格对外销售A公司的产品，根据代销数量，向A公司收取20%的代销手续费；二是 视同买断方式，B公司每售出-?件产品，A公司按800元/件的协议价收取货款，B公司在 市场上仍要以1000元的价格销售A公司的产品，实际售价与协议价之差200元/件归B 公司所有。假定到年末，B公司共售出该产品1力件，假设对应这1力件产品A公司可抵 扌II的进项税为70力元。请对其进行?纳税筹划（其中，城建税税率为7%,教育费附加征收 率为3%）。 方案一：采取收取手续费方式。A公司：应交增值税为1000X17% — 70=100万元，应交 城建税及教育费附加为100X （7%+3%） =10万元，A公司应交流转税合计为100+10=110 力元。B公司：增值税销项税额与进项税额相等，相抵后，该项业务的应交增值税为零， 但B公司采収收取手续费代销方式，属于营业税范围的代理业务，应交纳营业税为 200X5%二10力元，应交城建税及教育费附加为10X （7% + 3%）二1力元，B公司应交流转 税合计为10十1=11力元。A公司与B公司应交流转税合计为100+10+10+1=121力元。 方案二采取视同买断方式。A公司：应交增值税为800X 17%—70二66力元应交城建 税及教育费附加为66X (7%+3%)二6. 6力元，A公司应交流转税合计为66+6. 6=72. 6力 元。B公司：应交增值税为1000X17%-80()XI7%二34力元，应交城建税及教育费附加为 34X (7%+3%) =3. 4 Jj元，B公司丿应交流转税合计为34+3. 4=37. 4力元。A公司与B公司 应交流转税合计为66+6. 6+34 + 3. 4=110 万元。 可见，A公司与B公司合计应交税金减少为121-110=11；/元。因此，从双方的共同利益 出发，应选择第二种合作方式，即视同买断的代销方式。但在实际运用时，第二种代销方 式会受到限制：在视同买断方式下，双方虽然共节约税款11刀元，但A公司节约110- 72. 6=37. 4万元，B公司要多交37. 4-11=26.4^元。A公司可以考虑首先要全额弥补B公 司多交的26. 4 Jj元，剩余的11力?元也要让利给B公司一部分，这样才可以鼓励受托方接 受视同买断的代销方式。 利川购货运输方武筹划 筹划思路：-?般纳税人外购货物和销售货物所支付的运输费川，准予按运费结算单据所 列运费7%的扣除率计算抵扣进项税额。运输公司从事运输业需缴纳营业税。企业一般都佇 自己的运输部门，可按车辆可抵扌II物耗金额(汽油、维修费以及其他费用等等)的17%作 为可以抵扣的进项税。若车辆可抵扣物耗金额比较小的话，其可以抵扣的进项税就更小 To此时我们可以考虑把运输部门分立出来设立运输子公司，这样虽然需按运费的3%缴纳 营业税，但也可按运费的7%作为可抵扣的进项税，