纳税筹划案例分析.docVIP

基本税率为25% 优惠税率20%,适用于： 非居民金业在屮国境内未设立机构、场所的； 非居民企业在屮国境内加设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的； 符合条件的小型微利企业； 优惠税率15%,适用于: 国家需要垂点扶持的高新技术企业 扣除项目 工资薪金支出的税前扣除：凡是符合企业生产经营活动常规而发生的工资薪金支出都可以在税前据实扣除。 职工福利费和工会经费的税前?扣除按照“工资薪金总额”的14%、2%的扣除比例扣除：限额以内的部分，可以据实扣除，超过部分不得 扣除； 职工教育经费的税前扣除：不超过工资薪金总额2.5%的部分,准予扣除：超过部分,准予在以后纳税年度结转扣除。 工资薪金支出的税前扣除：凡是符合企业生产经营活动常规而发生的工资薪金支出都可以在税前据实扣除。 职工福利费和工会经费的税前?扣除按照“工资薪金总额”的14%、2%的扣除比例扣除：限额以内的部分，可以据实扣除，超过部分不得 扣除； 职工教育经费的税前扣除：不超过工资薪金总额2.5%的部分,准予扣除：超过部分,准予在以后纳税年度结转扣除。 业务招待费的税前扣除：按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5%。。 广告费和业务宣传费的税前扣除：不超过当年销售（营业）收入15%的部分，准子扣除；超过部分，准子在以后纳税年度结转扣除 公益性捐赠支出的税前扣除：在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。 新企业所得税法规定：对小型微利企业减按20%的税率征收企业所得税。其屮小型微利企业的标准为： u工业企业,年度应纳税所得额不超过30力元,从业人数不超过100人，资产总额不超过300刀元;其他企业,年度应纳税所得额不超过 30力元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000 ）｝元。 具体案例 某交通运输公司，资产总额为500力元，从业人员50人。2008年该公司的税务审计显示其年度应纳税所得额为31力元，所以该金业不 符合小型微利企业的标准，应按25%的税率缴纳所得税。该公司有大量联运业务。问该企业应如何进行相应的税收筹划? 如果该金业不采取任何措施， 则应纳金业所得税为：31 X25% = 7.75 （力元） 税后利润为：31—7.75 = 23.25 （力元） 如果该-企业和其联运公司I办商，通过合理安排相互之间业务往來以增加对其联运公司的支付额，或提前在08年多采购1力元的金业日常 经营用品作为费用类项目在税前扣除，使得应纳税所得额减少到30万元，则符合小型微利企业的标准 则企业应纳的企业所得税为：30X20%=6 （万元） 税后利润为:30-6=24 （万元） 该金业通过筹划使得应缴的企业所得税减少1.75 （7.75-6）力元，企业的税后利润增加0.75 （24-23.25）力元。 分析评价 处于税率等级边沿时，纳税人应尽最降低应纳税所得额，或推迟收入实现，或增加扣除额，以适用较低的税率级次，避免不必要的税款支 出。 某箭店2008年12月甲商品的收入发出情况如下表所示。该企业12月份共销售甲商品5000件，销售收入500 ）i元。该金业适用的所得 税税率为25%。企业存货的收、发、存情况如下表所示： 日期 摘要 收入 发出 结存 数量（件） 单价 金额 数量（件） 数量（件） 单价 金额 12. 1 月初结存 1000 400 400000 12. 5 购入 2000 400 800000 2. 10 销售 2000 2. 15 购入 4000 500 2000000 2. 20 销售 3000 2. 25 购入 1000 600 600000 2. 31 本月合计 7000 3400000 5000 3000 案例解析 首先，根据不同计价方法计算本月发出存货的成本如下； 先进先出法下存货发出成本为： 1000 X 400+2000 X 400+2000 X 500=220 （）i 元） 加权平均法下存货发出成本为： 5000 X[ （400000+3400000） / （1000+7000） ]=237.5 （力元） 移动平均法下存货发出成本为： 2000X400+3000X [ （1000X400+4000X500） / （1000+ 4000） ]=224 （力元） 其次，计算出不同计价方法下该企业应纳税所得额（如下表所示） 先进先出法 项目 加权平均法 移动平均法 500 主营业务收入 500 500 220 主营业务成本 237.5 224 280 主营业务利润 262.5 276 50 主营业务税金及 附加 50 50 230 利润总额（应纳税 所得额丿 212.5 226 57.5 所得税 53.125 56.5 从上表可以看出，采用不同的计价方法计算确定的销售成本不同，使得应纳所