纳税筹划选择方案.docVIP

第1章绪论 1.1研究背景 我国的不少企业并不太重视纳税筹划。长期的计划经济体制造成了民众纳税 观念淡薄。我国己经历了儿十年的计划经济体制，在计划经济体制时期，国家不 重视税收杠杆作用。这给民众造成纳税不重要、纳税筹划更没有必耍的观念。 我国企业纳税人的纳税观念一直比较淡薄。因此，也相应地影响到企业纳税 人对纳税筹划的认识起点不高。我国税务机关的征税手段比较落后。企业可以轻 而易举地就能通过偷税漏税的手段来获得特殊收益，因此金业口然地根本没必要 研究纳税筹划的问题。我国建立市场经济体制以來，企业对纳税问题有了进一步 的认识，基丁心君子爱财，取Z有道的准则，金业相应地也开始研究纳税筹划的 问题。因此，从我国内外部环境来讲，现在是比较重视纳税筹划问题的时期。 同时纳税筹划也越來越受到重视。我国的市场主体逐步成熟。因为纳税已成 为金业的一项重耍成本支出，企业开始关心成本约束问题。企业认为税收负担偏 重。我国是流转税和所得税并存的国家，企业在交完流转税以后，还耍缴纳大量 的所得税。因此，金业非常关心如何节约税收支岀，以减轻自己的经济负担，提 高企业的经济效益。我国的纳税观念与以前相比有了较大的提高。企业开始关心 如何学习税法和利用税法，最后自觉地把税法的要求贯彻到企业的各项经营活动 中去。 1?2研究的目的和意义 1.2.1研究的目的 我国税制面临新一轮改革，而现行税制，无论是谈到增值税还是所得税，都 有其历史局限性，局限性必然伴生某些特象，利用好这些特象可以为企业提供额 外利润。其次，中小企业在我国总量大，获利能力小，乂不可缺少，生存环境不 容乐观。特别是生产型中小金业，税负相当严重。中小金业的重耍性和难于生存 的现状，应该引起社会特别是学术界更多地差心，给他们提供更多的纳税筹划选 择方案。 122研究的意义 纳税筹划是提高企业综合实力的需要。在市场经济条件下，由于企业具备了 口我约束和口我激励的机制，这样包括纳税筹划在内的各种经营策划不仅成为可 能，而且对金业至关重耍，国家税收作为一项企业经营附加成本，必然会越来越 受到金业的重视。与此同时，纳税筹划完全是在法律允许的范围内做出的决定， 是税法赋予金业自主选择权利的表现，它不仅在形式上有法律条款为依据，实质 上也符合税收立法精神。金业可在以下儿个方面自我选择：（1）是企业有选择经 营组织形式的权力；（2）是企业有安排财务活动的权力；（3）是企业有权充分利用 国家的税收优惠政策；（4）是企业有权选择递延纳税。事实上，企业是股东的企 业，一切金业行为都应为股东的利益服务。金业作为盈利性的经济组织，其运作 丿应重点关注它的经济性，经济性注重的是最大限度地满足股东的利益。企业也有 它的社会性，社会性注重的是企业如何满足社会其他利益相关者的利益。经济性 和社会性既有一致的一而，有时它们乂是相悖的，但无论如何企业对经济性和社 会性的主次是分明的，企业追求的社会性是不违背经济性的社会性，只要适合经 济性冃标而不违法就是可行的。因此说纳税筹划是企业的一种理性行为，不管如 何评价它的动机，有一点是值得肯定的，那就是它和金业的其他行为一样，也是 企业的一种经营策略。 1.3国内外研究现状 131国外研究现状 纳税筹划最早是在实践中以纳税人节税为冃的发展起来的。早在1935年 英 国上议院议员汤姆林爵士在“税务局长诉温斯特大公” 一案中就提出：“任何一 个人都有权安排自己的事业，依据法律这样做可以少缴税。为了保证从这些安排 屮得到利益……不能强迫他多缴税。”这是纳税筹划最早被社会关注并在法律上 被认可。随后，纳税筹划在西方蓬勃发展，于20世纪50年代开始呈现出专业化 发展趋势，并逐渐发展成为一个实践性极强的学科。冃前，纳税筹划在经济发达 国家屮开展的相当普遍，并H益成为纳税人理财或经营管理整体屮不可缺少的一 个重要组成部分。 以提供税收信息驰名于枇的国际公司（The Bureau of National Affairs Inc）定 期出版的《税收筹划国际评论》和《税收管理国际论坛》，伍德赫得.费尔勒国际 岀版公司1989年岀版的《跨国公司的税收筹划》（Tax Planning for Multinational Companies），英国朗曼公司出版发行的由PC.索尔思执笔的《信托与税收筹划》， 美国加州佩柏代因大学GW.牛顿和美国毕马威会计公司GD.布隆蒙的《遇到麻 烦的企业的税收筹划》（Tax Planning for the Troubled Business），霍瓦斯公司111版 的《国际税收手册》，印度税务专家EA.史林瓦斯的《公司税收筹划手册》等等。 1.3.2国内研究现状 我国由于受长期计划经济体制的影响，对这方面的研究起步相对较晚。直到 近儿年才逐渐为人们所认识、了解和实践。长期以来，纳