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出售受赠非现金资产的会计处理 　　企业要正确地核算接受和出售捐赠的非现金资产，应首先明确以下几个 问题 　　一、确定接受捐赠的非现金资产的入账价值 　　根据企业会计制度的规定，接受捐赠的非现金资产，其入账价值应按如下原则确定 　　 1.捐赠方提供了有关凭证的，按凭证上表明的金额加上应支付的相关税费作为其入账 价值 　　2.捐赠方没有提供有关凭证的，应当参照同类或类似资产的市场价格估计其金额，用 估计金额加上应支付的相关税费确定其入账价值 　　如果受赠的固定资产或无形资产没有同类或类似资产的市场价格，则应按其预计未来 现金流量现值作为入账价值 　　二、认识会计与税务处理的差 　　会计制度规定，企业接受非现金资产捐赠，可将捐赠视为一种投资活动，按确定的入 账价值增加相应的非现金资产，同时增加资本公积。而税法则规定，纳税人接受非现金资 产捐赠，不计入企业的应纳税所得额，但企业出售该接受捐赠的实物资产或进行清算时， 若出售或清算价格低于接受捐赠时的实物价格，应以接受捐赠时的实物价格计入应纳税所 得或清算所得；若高于接受捐赠时的实物价格，应以出售收入扣除清理费用后的余额计入 应纳税所得额，缴纳企业所得税。上述会计与税务处理的差异必须通过“递延税款”科目来 反映 　　三、企业接受捐赠的实物资产扣除未来应交所得税后的部 　　暂计入资本公积准备项目，不能转增资本。只有处置受赠实物资产时，将其由“接受 捐赠非现金资产捐赠”转入“其他资本公积”时方可转增资本 　　四、接受捐赠的固定资产对外转让 　　要正确判断其是否属于“纳税人使用过的固定资产”这一免征范围，否则要按简易办法 计征增值税 　　五、如果接受的捐赠是不动 　　在将其转让时应按“销售不动产” 计算 缴纳营业税 　　例如，2002 年 1 月 1 日，甲企业接受乙企业捐赠的房屋一幢，乙企业提供的有关凭证 表明该房屋原价为 800 ，000 元，已提折旧 16 ，0000 元。另外，甲公司以银行存款支付其 他费用 5 ，000 元。甲企业适用的所得税率为 33％。2003 年 1 月 1 日，甲企业将该房屋出 售，出售收入 500 ，000 元，出售时累计折旧 64 ，500 元，支付清理费 2 ，500 元。其会计 处理如下 　　（一）接受捐 　　受赠固定资产的入账价值为固定资产原价减去其折旧后的余额为 640 ，000 元，加上 发生的其他费用 5 ，000 元，合计为 645 ，000 元。企业将接受捐赠的固定资产计入资本公 积时，需要从其价值中扣除未来应交的所得税 640 ，000×33％＝211 ，200 （元） 　　借：固定资产 645 00 　　　贷：递延税款 211 20 　　 　　　资本公积——接受捐赠非现金资产准备 428 80 　　 　　　银行存款 5 00 　　（二）使用一年后出售该房 　　冲销固定资产的账面价 　　借：固定资产清理 580 50 　　 　　累计折旧　64 50 　　　贷：固定资产　645 00 　　反映出售收 　　借：银行存款　500 00 　　　贷：固定资产清理　500 00 　　支付清理费 　　借：固定资产清理 2 50 　　　贷：银行存款 2 50 　　出售不动产，应按税法规定缴纳营业税，税率为 5％，应纳营业税 500 ，000×5％＝25 ，000 （元） 　　借：固定资产清理　25 00 　　　贷：应交税金——应交营业税 25 00 　　将“接受捐赠非现金资产准备”转入“其他资本公积 　　借：资本公积——接受捐赠非现金资产准备 428 80 　　　贷：资本公积——其他资本公积　428 80 　　出售价格低于受赠时的固定资产价格， 企业 应以受赠时的价格计入应纳税所得 　　借：递延税款 211 20 　　　贷：应交税金——应交所得税　211 20