2019中级会计实务讲义95讲第29讲非货币性资产交换的确认和计量(3).docxVIP

实用文档 用心整理 实用文档 用心整理 PAGE # PAGE # b千里之行始于足下 实用文档 用心整理 实用文档 用心整理 PAGE # PAGE # b千里之行始于足下 第二节非货币性资产交换的确认和计量 【考点】非货币性资产交换的确认和计量 3.涉及多项非货币性资产交换的会计处理 换出资产公情形换入资产公允价值能够可靠计量1.换入资产总成本以换出资产公允价值为基础确定2. 换出资产公 情形 换入资产公允价值能够 可靠计量 1.换入资产总成本 以换出资产公允价值为基础 确定 2.单项换入资产成本 总成本X公允价值比例 允价值能够 具有 商业 实质 可靠计量 换入资产公允价值不能 可靠计量 换入资产公允价值能够 换出资产公 可靠计量 允价值不能 可靠计量 换入资产公允价值不能 可靠计量 以换出资产公允价值为基础 总成本X账面价值比例 确定 以换入资产公允价值为基础 确定 以换出资产账面价值为基础 确定 不涉及分配 总成本X账面价值比例 不具有商业实质 【偷懒小窍门】 如果是按公允价值达成的，并且经过测算是“平等交换”，那么换入资产的成本可以直接按其原来的公允 价值入账。没有公允价值，或者是不平等交换的，无奈再以出定入”。 【例7-5】 PAGE # PAGE # L”千里之行 始于足下 PAGE # PAGE # L”千里之行 始于足下 实用文档 用心整理 10辆货运车、5台专用设备和15辆客运汽车。2 X18 10辆货运车、5台专用设备和15辆客运汽车。 设备和当月购入的生产模具换入乙公司生产经营过程中使用的 甲公司机器设备账面原价为 4050000元，在交换日的累计折旧为 1350000元，不含税公允价值为2800000元；生产模具的账面价值为 4500000元,不含税公允价值为 5250000元。乙公司货运车的账面原价为 2250000 甲公司机器设备账面原价为 4050000 元，在交换日的累计折旧为 1350000元，不含税公允价值为 2800000 元；生产模具的账面价值为 4500000元, 不含税公允价值为 5250000元。 乙公司货运车的账面原价为 2250000 元，在交换日的累计折旧为 750000元，不含税公允价值为 2250000 元；专用设备的账面原价为 3000000元, 在交换日的累计折旧为 1350000元，不含税公允价值为 2500000 元；客运汽车的账面原价为 4500000元, 在交换日的累计折旧为 1200000元，不含税公允价值为 3600000 兀。乙公司另外收取甲公司以银行存款支付的348000元，其中包括由于换出资产和换入资产公允价值不同而支付的补价300000元，以及换出资产销项税额与换入资产进项税额的差额 兀。 乙公司另外收取甲公司以银行存款支付的 348000元，其中包括由于换出资产和换入资产公允价值不同而 支付的补价300000元，以及换出资产销项税额与换入资产进项税额的差额 48000 元。 假定甲公司和乙公司都没有为换出资产计提减值准备；甲公司换入乙公司的货运车、专用设备、客运汽车 均作为固定资产使用和管理；乙公司换入甲公司的机器设备、生产模具作为固定资产使用和管理。甲公司和乙 公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为16% 公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为 16%，计税价格等于公允价值，甲公司、乙公司均开具了 增值税专用发票，增值税进项税额在取得资产时进行一次性抵扣。 甲公司：0机器设备：账面 甲公司： 0机器设备： 账面1 2了0万5公允三2如万 ②生产模具： 账面；壮0万$公允匚5面万 ?増值稅：128_8万 ?补价:34-刃万 需屯补价增值現电 2公司： (D货运车： 账面:1甜万； 专用设备= 账面；16厅Si 容运汽车： 账面:330万；_ @増值税：133.6万 公允匚zm万 公允三3切万 实用文档 用心整理 本例中，交换涉及收付货币性资产，应当计算甲公司支付的货币性资产占甲公司换出资产公允价值与支付 的货币性资产之和的比例，即 300000 -(2800000+5250000+300000 ) =3.59% 25%。可以认定这一涉及 多项资产的交换行为属于非货币性资产交换。 甲公司的账务处理如下: (1)换出设备的增值税销项税额 =2800000 X16%=448000 (元) 换出生产模具的增值税销项税额 =5250000 X16%=840000 (元) 换入货运车、专用设备和客运汽车的增值税进项税额 =(2250000+2500000+3600000 ) X16%=1336000 （元） (2)计算换入资产、换出资产公允价值总额。 （元）换出资产公允价值总额 =2800000+5250