2019中级会计实务讲义95讲第83讲资产负债表日后调整事项(2).docxVIP

实用文档 用心整理 实用文档 用心整理 PAGE PAGE # 第二节 资产负债表日后调整事项 （二）资产负债表日后调整事项的具体会计处理方法 3.资产负债表日后进一步确定了资产负债表日前购入资产的 成本或售出资产的收入。 资产负债表日或以前 日后期间 购入资产的成本 按暂估金额入账 获得证据，进一步确定该资产成本 （如办理竣工决算） 售出资产的收入 收入确认 获得关于资金收入进一步证据 （如销售退回、销售折让） 发生于资产负债表日后至财务报告批准报出日之间的销售退回事项, 可能发生于年度所得税汇算清缴之前, 也可能发生于年度所得税汇算清缴之后，其会计处理分别为: （1 ）涉及报告年度所属期间的销售退回发生于报告年度所得税 汇算清缴之前，应调整报告年度利润表的收 入、成本等，并相应调整 报告年度的应纳税所得额及报告年度应缴纳的所得税等; （2）资产负债表日后事项中涉及报告年度所属期间的销售退回发生于报告年度所得税 汇算清缴之后，应调 整报告年度利润表的收入、成本等。但按照税法规定，在此期间的销售退回所涉及的应缴所得税，应作为 本年 度的纳税调整事项。 【例18-7】 1| 二、 “ 千里之行 始于足下 PAGE # PAGE # L”千里之行 始于足下 实用文档 用心整理 甲公司2 X14年10月25日销售一批A商品给乙公司，预计退货率为 0,取得收入2400000元(不含增 值税)，并结转成本 2000000元。2 X14年12月31日，该笔货款尚未收到，甲公司未对该应收账款计提坏 2 X15年2月20日完成2 X 2 X15年2月20日完成2 X 14年所得税汇算清缴。甲公司适用的增值税税率为 14年所得税汇算清缴。甲公司适用的增值税税率为 16%。 本例中，销售退回业务发生在资产负债表日后事项涵盖期间内，属于资产负债表日后调整事项。由于销售 退回发生在甲公司报告年度所得税汇算清缴之前，因此在所得税汇算清缴时，应扣除该部分销售退回所实现的 应纳税所得额。 甲公司的账务处理如下: 调整销售收入 借：以前年度损益调整一一主营业务收入2400000应交税费一一应交增值税(销项税额)384000 借：以前年度损益调整一一主营业务收入 2400000 应交税费一一应交增值税(销项税额) 384000 贷：应收账款一一乙公司2784000调整销售成本 贷：应收账款一一乙公司 2784000 调整销售成本 借：库存商品A商品2000000贷：以前年度损益调整一一主营业务成本 借：库存商品 A商品 2000000 贷：以前年度损益调整一一主营业务成本 2000000 调整应缴纳的所得税 借：应交税费一一应交所得税100000 借：应交税费一一应交所得税 100000 [(2400000-2000000 )X25%] 贷：以前年度损益调整一一所得税费用100000 贷：以前年度损益调整一一所得税费用 100000 “递延所得税资产”。【提示】如果销售退回时间是所得税汇算清缴之后，则此处的借方科目改为 “递延所得税资产”。 实用文档 用心整理 实用文档 用心整理 PAGE # PAGE # L千里之行 始于足下 将“以前年度损益调整”科目的余额转入未分配利润 借：利润分配一一未分配利润300000 借：利润分配一一未分配利润 300000 300000借：盈余公积一一法定盈余公积30000 300000 借：盈余公积一一法定盈余公积 30000 贷：以前年度损益调整 因净利润减少，调减盈余公积 (300000 X10% ) 贷：禾U润分配一一未分配利润30 000(6)调整报告年度相关财务报表(财务报表略)①资产负债表项目的调整:调减应收账款2784000元，调增存货2000000 元；调减应交税费 484000元；调减盈余公积 30000元,调减未分配利润 270000 贷：禾U润分配一一未分配利润 30 000 (6)调整报告年度相关财务报表(财务报表略) ①资产负债表项目的调整: 调减应收账款2784000元，调增存货2000000 元；调减应交税费 484000元；调减盈余公积 30000元, 调减未分配利润 270000元。 ②利润表项目的调整: 调减营业收入2400000元，调减营业成本2000000元，调减所得税费用 100000元，调减净利润300000 丿元。 ③所有者权益变动表项目的调整: 调减净利润300000元；提取盈余公积项目中盈余公积一栏调减 30000 元，未分配利润调减 270000元。 (7)调整2 X15年2月份资产负债表相关项目的年初数(资产负债表略) 甲公司在编制2 X15年1月份的资产负债表时，按照调整前2X14年12 月31日的资产负债表的数字作为 资产负债表的年初数，由于