2019中级会计实务讲义95讲第42讲金融资产终止确认,金融资产转移的判断.docxVIP

实用文档 用心整理 实用文档 用心整理 PAGE # PAGE # L千里之行 始于足下 第42讲-金融资产终止确认，金融资产转移的判断 第三节 金融资产终止确认和金融资产转移的判断 、金融资产终止确认的一般原则 金融资产终止确认，是指企业将之前确认的金融资产从其资产负债表中予以转出。 金融资产满足下列条件之一的，应当终止确认: （1）收取该金融资产现金流量的合同权利终止。 例如，合同到期。 （2）该金融资产已转移，且该转移满足本节关于终止确认的规定 例如，合同未到期，但已转移。 部分，除此之外,金融资产的一部分满足下列条件之一的，企业应当将终止确认的规定适用于该金融资产 部分，除此之外, 企业应当将终止确认的规定适用于该金融资产 整体: （部分转移情形） 1.该金融资产部分仅包括金融资产所产生的 特定可辨认现金流量。如企业就某债务工具与转入方签订一项 利息剥离合同，合同规定转入方有权获得该债务工具利息现金流量，但无权获得该债务工具本金现金流量，终 止确认的规定适用于该债务工具的利息现金流量。 PAGE # PAGE # 千里之行 始于足下 实用文档 用心整理 2.该金融资产部分仅包括与该金融资产所产生的 全部现金流量完全成比例的现金流量部分。如企业就某债 务工具与转入方签订转让合同，合同规定转入方拥有获得该债务工具全部现金流量一定比例的权利，终止确认 的规定适用于该债务工具全部现金流量一定比例的部分。 3.该金融资产部分仅包括与该金融资产所产生的 特定可辨认现金流量完全成比例 的现金流量部分。如企业 就某债务工具与转入方签订转让合同，合同规定转入方拥有获得该债务工具利息现金流量一定比例的权利，终 止确认的规定适用于该债务工具利息现金流量一定比例的部分。 企业发生满足上述 2或3条件的金融资产转移，且存在一个以上转入方的，只要企业转移的份额与金融资 产全部现金流量或特定可辨认现金流量完全成比例即可, 不要求每个转入方均持有成比例的份额 。 二、金融资产转移概述 金融资产转移，是指企业（转出方）将金融资产（或其现金流量） 让与或交付给该金融资产发行方之外的 另一方（转入方）。 【提示】收取现金流量的合同权利并未终止，此时发生转移。 【思考】金融资产转移，是否意味着要终止确认呢? 【回答】不一定。需要进一步分析。 （一）金融资产转移的情形 金融资产转移，包括下列两种情形: 1.企业将收取金融资产现金流量的合同权利转移给其他方。 通常表现为金融资产的合法出售或者金融资产现金流量权利的合法转移。例如，实务中常见的 票据背书转 让、商业票据贴现等。 2.企业保留了收取金融资产现金流量的合同权利，但承担了将收取的该现金流量支付给一个或多个最终收 款方的合同义务。 PAGE # PAGE # L千里之行 始于足下 实用文档 用心整理 这种金融资产转移的情形通常被称为“ 过手安排”。在某些金融资产转移交易中，转出方在出售金融资产 后，会继续作为收款服务方或收款代理人等收取金融资产的现金流量，再转交给转入方或最终收款方。这种金 融资产转移情形常见于资产证券化业务。例如，在某些情况下，银行可能负责收取所转移贷款的本金和利息并 最终支付给收益权持有者，同时收取相应服务费。 根据准则规定，当企业保留了收取金融资产现金流量的合同权利，但承担了将收取的该现金流量支付给一 个或多个最终收款方的合同义务时， 当且仅当同时符合以下三个条件时，转出方才能按照金融资产转移的情形 进行后续分析及处理，否则，被转移金融资产应予以继续确认: （1）企业（转出方）只有从该金融资产收到对等的现金流量时，才有义务将其支付给最终收款方。企业提 （不垫付）供短期垫付款，但有权全额收回该垫付款并按照市场利率计收利息的，视同满足本条件。 （不垫付） （2 ）转让合同规定禁止企业（转出方）出售或抵押该金融资产，但企业可以将其作为向最终收款方支付现 金流量义务的保证。 （不挪用） 且无重大延误。（3）企业（转出方）有义务将代表最终收款方收取的所有现金流量及时划转给最终收款方, 企业无权将该现金流量进行再投资，但在收款日和最终收款方要求的划转日之间的短暂结算期内，将所收到的 现金流量进行现金或现金等价物投资，并且按照合同约定将此类投资的收益支付给最终收款方的，视同满足本 条件。（不延误） 且无重大延误。 PAGE # PAGE # * -千里之行 始于足下 用心整理 （二）所转移金融资产的风险和报酬转移情况 1.企业转移了金融资产所有权上几乎所有风险和报酬的，应当 终止确认相关金融资产。 以下情形表明企业已将金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬转移给了转入方: （1）企业无条件出售金融资产。 （2）企业出售金融资产，同时约定按回购日该金融资产的 公允价值回购