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财务会计(下);一、本章知识点;一.掌握货币性资产和非货币性资产的概念;二.掌握非货币性交易的概念 ;2、为什么要专门讨论“非货币性交易”问题?
在非货币性交易中,交易双方相互交换的是非货币性资产,此时,通常所讲的收入确认和资产计价方法往往并不完全适用。
因此,我们就要掌握非货币性交易中,独特的收入确认和资产计价方法。
这是我们学习本章节的关键所在。
;3、特点:
(1)交易对象主要是非货币性资产。
(这里不包括非货币性负债,属于狭义的非货币性交易)
(2)交易行为是交换非货币性资产
(属于互惠转让,企业以换出资产为代价换入资产)
(3)有时也会涉及少量的货币性资产(补价)
关于“少量”:制度规定25%的参考比例
支付的货币性资产/换入资产公允价值<=25%
或:支付的货币性资产/(换出资产公允价值+支付的货币性资产)<=25%
公允价值:在公平交易中,熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换的金额。P189页
;三.了解非货币性交易的披露内容;四.掌握没有补价情况下非货币性交易的会计处理;1、存货换存货:
A公司 B公司
换出资产:库存商品(办公家具) 库存商品(计算机)
换入资产:固定资产(计算机) 库存商品(办公家具)
账务处理:
借:固定资产(计算机) 借:库存商品(办公家具)
贷:库存商品(办公家具) 应交税金(进项税额)
应交税金(销项税额) 贷:库存商品(计算机)
应交税金(销项税额)
该例中,
销项税额=计税价格(换出资产公允价值) ×税率
进项税额=计税价格(换入资产公允价值) ×税率
例1 P227页 例6.3。
;;会计处理:甲公司 ;第二步,计算增值税进项税额和销项税额 ; 第三步,会计分录 ;2、存货换固定资产:
A公司 B公司
换出资产:固定资产(车床) 库存商品(计算机) 换入资产:固定资产(计算机) 固定资产(车床)
账务??理:借:固定资产清理 借:固定资产(车床)
累计折旧 贷:库存商品(计算机)
贷:固定资产(车床) 应交税金(销项税额)
借:固定资产减值准备
贷:固定资产清理
借:固定资产清理
贷:银行存款
借:固定资产(计算机)
贷:固定资产清理
换出固定资产属于固定资产处置,应通过“固定资产清理”。
换出库存商品,税法规定视同销售,计算缴纳增值税。
例3 P226页 例6.1;3、固定资产换固定资产:
A公司 B公司
换出资产:固定资产(货运汽车) 固定资产(运输机械)
换入资产:固定资产(运输机械) 固定资产(货运汽车)
账务处理:借:固定资产清理 借:固定资产清理
累计折旧 累计折旧
贷:固定资产(货运汽车) 贷:固定资产(运输机械)
借:固定资产减值准备 借:固定资产减值准备
贷:固定资产清理 贷:固定资产清理
借:固定资产(运输机械) 借:固定资产(货运汽车)
贷:固定资产清理 贷:固定资产清理
该例中,
公允价值是无用数据。;举例--例4 ;会计处理:甲公司 ;第二步,会计分录 ;4、投资换固定资产:
A公司
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