中级财务会计东北财大课件第四章金融资产.ppt

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中级财务会计东北财大课件第四章金融资产 表明金融资产发生减值的客观证据,是指金融资产初始确 认后实际发生的、对该金融资产的预计未来现金流量有影响, 且企业能够对该影响进行可靠计量的事项。金融资产发生减值 的客观证据,包括下列各项: (1)发行方或债务人发生严重财务困难; (2)债务人违反了合同条款,如偿付利息或本金发生违约或 逾期等; (3)债权人出于经济或法律等方面因素的考虑,对发生财务 困难的债务人作出让步; (4)债务人很可能倒闭或进行其他财务重组;   金融资产减值的证据 中级财务会计东北财大课件第四章金融资产 (5)因发行方发生重大财务困难,该金融资产无法在活跃市 场继续交易; (6)无法辨认一组金融资产中的某项资产的现金流量是否已 经减少,但根据公开的数据对其进行总体评价后发现,该组金 融资产自初始确认以来的预计未来现金流量确已减少且可以计 量,如该组金融资产的债务人支付能力逐步恶化,或债务人所 在国家或地区失业率提高、担保物在其所在地区的价格明显下 降、所处行业不景气等; (7)债务人经营所处的技术、市场、经济或法律环境等发生 重大不利变化,使权益工具投资人可能无法收回投资成本; (8)权益工具投资的公允价值发生严重或非暂时性下跌; (9)其他表明金融资产发生减值的客观证据; 中级财务会计东北财大课件第四章金融资产 二、持有至到期投资减值损失的计量: 资产负债表日,持有至到期投资通常应按账面摊余成本列 示,但如果有确凿证据表明发生减值的,应当根据摊余成本与 预计未来现金流量现值之间的差额计算确认减值损失; 对以摊余成本计量的金融资产确认减值损失后,如有客观 证据表明该金融资产价值已恢复,且客观上与确认该损失后发 生的事项有关,原确认的减值损失应当予以转回,计入当期损 益;但是,该转回后的账面价值不应当超过假定不计提减值准 备情况下该金融资产在转回日的摊余成本; 中级财务会计东北财大课件第四章金融资产 例:2005年1月1日,华联股份从活跃市场上购入乙公司当日发 行的面值为100元、期限 5年、票面利率 6%、每年12月31日付 息、到期还本的债券5000份作为持有至到期投资,实际支付的 购买价款(包括交易税费)521635元; 借:持有至到期投资—乙公司债券(成本) 500000 —乙公司债券(利息调整) 21635 贷:银行存款 521635 中级财务会计东北财大课件第四章金融资产 日 期 应收利息 实际利率 利息收入 利息调整摊销 摊余成本 2005年1月1日 521635 2005年12月31日 30000 5 26082 3918 517717 2006年12月31日 30000 5 25886 4114 513603 2007年12月31日 30000 5 25680 4320 509283 2008年12月31日 30000 5 25464 4536 504747 2009年12月31日 30000 5 25253 4747 500000 合 计 150000 128365 21635 利息收入与摊余成本计算表 中级财务会计东北财大课件第四章金融资产 2006年12月31日,乙公司发生严重财务困难,华联股份预计到 期只能收回80%的本金和分期支付的利息; 预计可收回本金=500000×80%=400000 预计可收回本息的现值=400000×0.8638+30000×2.7232=427216 资产减值损失=513603-427216=86387 借:资产减值损失 86387 贷:持有至到期投资减值准备 86387 中级财务会计东北财大课件第四章金融资产 2007年12月31日,由于市场竞争进一步加剧及乙公司对外投资 失败,导致其财务状况趋于恶化,华联股份预计到期只能收回 60%的本金和分期支付的利息; 预计可收回本金=500000×60%=300000 预计可收回本息的现值=300000×0.9070+30000×1.8594=327882 债券账面价值=509283-86387=42

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rabbitco
该用户很懒,什么也没介绍

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