非流动负债管理与长期借款管理知识分析 .pptx

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级财务会计中 Intermediate Accounting12 非流动负债Chapter 12LIABILITIES主要内容借款费用长期借款应付债券预计负债学习目的与要求通过本章学习,要求:理解非流动负债的定义和特点掌握长期借款、应付债券的会计核算了解借款费用的内容及资本化处理的相关条件,掌握借款费用资本化金额的具体计算。在了解或有事项特点、内容的基础上掌握预计负债的会计处理方法教学重点与难点本章的重点是应付债券的会计核算和借款费用的资本化处理;难点在于借款费用资本化金额的具体计算和应付债券的会计处理。主要参考资料《中级财务会计》(修订第三版,李惠 等主编),首都经贸大学出版社,2011.《企业会计准则——基本准则》(2006)《企业会计准则第17号——借款费用》(2006)《企业会计准则第13号——或有事项》 (2006)《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量(2006) 《企业会计准则讲解》(2010)《会计》( 2013年度注册会计师全国统一考试教材)第一节 非流动负债概述一、非流动负债的定义和内容非流动负债是指偿还期在1年或者超过1年的一个营业周期以上的负债,与流动负债相比,非流动负债主要是为企业筹集长期投资项目所需资金发生的,包括:企业为购买大型设备、购建厂房等发生的长期借款、应付债券、长期应付款等。二、非流动负债的性质(一)举债经营的优点1.举债经营不会影响企业原有的股权结构2.举债经营的成本通常较低3.举债经营有节税功效4.举债经营能使企业获得财务杠杆收益(二)举债经营的缺点1.定期偿还利息的压力大2.举债经营会制约企业筹资与经营的灵活性三、非流动负债的分类(一)非流动负债按筹资方式分类非流动负债按其筹资方式,可分为长期借款、应付债券、长期应付款等。 (二)非流动负债按偿还方式分类非流动负债按偿还方式或分为定期偿还的非流动负债和分期偿还的非流动负债。第二节 借款费用 ■ 一、借款费用概述借款费用反映的是企业借入资金所付出的代价,是指企业因借款而发生的利息及其他相关成本。(一)借款费用的范围 (1)借款利息(因借款而发生的利息包括企业向银行或者其他金融机构等借入资金发生的利息、发行公司债券发生的利息,以及为购建或者生产符合资本化条件的资产而发生的带息债务所承担的利息等) (2)借款溢价和折价的摊销(指发行债券等所发生的折价或者溢价的摊销) (3)借款辅助费用(借款过程中发生的诸如手续费、佣金、印刷费等) (4)外币借款的汇兑差额 (二)借款的范围 (1)专门借款:为购建或者生产符合资本化条件的资产而专门借入的款项。 (2)一般借款:指除专门借款之外的借款。一般其所发生的借款费用应当计入当期损益,只有在购建或者生产符合资本化条件的资产占用了一般借款时,才应将与一般借款相关的借款费用资本化。◆ 如房地产开发企业开发的用于出售的房地产开发产品;◆ 机械制造企业制造的用于对外出售的大型机械设备等。 这些存货需要经过相当长时间(1年以上)的建造或者生产活动,才能达到预定可使用或者可销售状态。(三)符合资本化条件的资产 是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的资产,包括固定资产、投资性房地产、存货等(也包括符合条件的建造合同成本、确认为无形资产的开发支出)。相当长时间——一年以上(含1年)(排除非正常因素)。 ■ 二、借款费用的确认(一)借款费用确认的基本原则 ◆ 企业发生的借款费用可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的,应当予以资本化,计入符合资本化条件的资产成本 ◆ 其他不符合资本化条件的借款费用,应当在发生时根据其发生额确认为财务费用,计入当期损益借款费用确认和计量的重要前提——只有发生在资本化期间内的借款费用,才允许资本化。!资本化期间开始资本化暂停停止根据借款费用准则的规定,借款费用资本化期间,是指从借款费用开始资本化时点到停止资本化时点的期间,但不包括借款费用暂停资本化的期间。 (二)借款费用资本化期间的确定资产达到预定可使用或可销售状态:①主体建造全部完成或实质上已经完成②与设计、合同、生产要求相符或基本相符③继续发生的资产支出很少或几乎不再发生同时符合三个条件:①资产支出已经发生②借款费用已经发生③为使资产达到预定可使用或可销售状态所必要的购建或者活动已经开始发生非正常中断、且中断时间连续超过3个月非正常中断——质量纠纷、 资金紧张 、设计改变、安全事故等等区别:正常中断“资产支出已经发生”的情形 ◆ 支付现金——用货币资金支付符合资本化条件的资产的购建或者生产支出 ◆ 转移非现金资产——将自己的非现金资产直接用于符合资本化条件的资产的购建或者生产 ◆ 承担带息债务——指企业为了购建或者生产符合资本化条件的资产所需要物资而承担的带息应付款项【

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