中级会计职称讲义第四章金融资产.ppt

按日表示： 算头不算尾或算尾不算头。 【例】华联实业股份有限公司收到一张3月8日签发、面值为50 000元、利率为8%、90天到期的商业汇票，计算其到期日和到期值。 到期日为6月6日，计90天。 到期值为：50000×（1+8％×90÷360）=51 000（元） 按月表示： 以到期月份中与出票日相同的那天为到期日。 如果签发日为某月份的最后一天，到期日为若干月后的最后一天。 如11月 30日签发的、3个月期限的商业汇票，到期日为下一年2月28日或29日； 2月28日签发的、5个月期限的，到期日为7月31日。 【例】华联实业股份有限公司2007年9月1日销售一批产品给华能公司，货已发出，专用发票上注明的销售收入为200000元，增值税额34000元。收到华能公司交来的商业承兑汇票一张，期限为6个月，票面利率为5％。 （1）收到票据时 借：应收票据 234000 贷：主营业务收入 200000 应交税费—应交增值税（销项税额） 34000 （2）年度终了（2007年12月31日），计提票据利息 票据利息=234000×5％÷12×4＝3900（元） 借：应收票据 3900 贷：财务费用 3900 （3）票据到期收回款项 收款金额=234000×（l＋5％÷12×6）=239850（元） 08年未计提的票据利息=234000×5％÷12×2 =1950（元） 借：银行存款 239850 贷：应收票据 237900 财务费用 1950 （三）应收票据贴现 1.贴现的含义 将未到期的票据转让给银行，银行在扣除按贴现利率计算的贴现利息后，将其差额支付给贴现企业的行为。 计算公式 贴现利息 = 票据到期金额×年贴现率×贴现日数/360 贴现所得 = 票据到期值－贴现利息 贴现时： 借：银行存款（实际收到的金额） 借：财务费用（贴现息） 贷：应收票据 或 短期借款（银行有追索权的） 贴现的商业承兑汇票到期，承兑人的银行存款账户不足支付，银行退回商业承兑汇票时，按票面金额: 借:应收账款 贷: 应收票据 申请贴现企业存款余额不足，银行作逾期贷款处理: 借:应收账款 贷:应收票据 2.贴现的账务处理 借:短期借款 贷：银行存款 2.贴现的账务处理:举例 例1：华联实业因急需资金，于6月7日将一张5月8日签发、120天期限、票面价值100000元的不带息商业承兑汇票向银行贴现，年贴现率为10％。则： 到期值100000元；票据到期日为9月5日； 票据持有天数：30天（5月份24天，6月份6天）； 贴现期为90（120－30）天； 贴现利息 2500（100000 ×10％× 90 ÷ 360）元； 贴现所得97500（100000—2500）元。 会计处理： 1、贴现时： 借：银行存款 97500 财务费用 2500 贷：短期借款 100000 2、汇票到期，承兑人付款: 借:短期借款 100000 贷:应收票据 100000 会计处理： 3、汇票到期，承兑人无款支付，银行退票，贴现企业按票面金额支付: 借:应收账款 100000 贷: 应收票据 100000 借:短期借款 100000 贷:银行存款 100000 4、如贴现企业存款也不足，银行作逾期贷款处理: 借:应收账款 100000 贷:应收票据 100000 例2.华联实业股份有限公司因急需资金，于4月15日将一张1月20日签发、4个月期限、票面价值 50000元、票面利率 6％的带息银行承兑汇票向银行贴现，年贴现率为7％。则： 票据到期日为5月20日 贴现期为35天（4月份16天，5月份19天） 到期值=50000×（1＋6％×4÷12）=51000（元） 贴现利息=51000 × 7％×35÷360=347．08（元） 贴现收入=51000－347．08＝50652．92（元） 账务处理：