2005年高级会计师实务案例汇集-二--2-.docx

2005 年高级会计师实务案例汇集 - 二--2- （ 4） 2004 年 4 月 12 日，甲公司向 h 公司销售产品一批，共计 2000 件，每件产品销售价格为 10 万元，每件产品实际成本为 6.5 万 元；未对该批产品计提存货跌价准备。该批产品在市场上的单位售价 为 7.8 万元。货已发出，款项于 4 月 20 日收到。除向 h 公司销售该 类产品外，甲公司 2004 年度没有对其他公司销售该类产品。甲公司 董事长的儿子是 h 公司的总经理。 （ 5） 2004 年 5 月 1 日，甲公司以 20000 万元的价格将一组资 产和负债转让给 m 公司。该组资产和负债的构成情况如下： ①应收账 款：账面余额10000万元，已计提坏账准备2000万元；②固定资产 （房屋）：账面原价 8000 万元，已提折旧 3000 万元，已计提减值准 备1000万元；③其他应付款：账面价值 800万元。5月28日，甲 公司办妥了相关资产和负债的转让手续， 并将从 m 公司收到的款项收 存银行。市场上无同类资产、负债的转让价格。 m 公司系 n 公司的合 营企业， n 公司系甲公司的控股子公司。 （ 6） 2004 年 12 月 5 日，甲公司与 w 公司签订合同，向 w 公 司提供硬件设备及其配套的系统软件， 合同价款总额为 4500 万元（不 含增值税额），其中系统软件的价值为 1500 万元。合同规定：合同价 款在硬件设备及其配套的系统软件试运转正常 2个月后，由w公司一 次性支付给甲公司；如果试运转不能达到合同规定的要求， 则w公司 可拒绝付款。至 2004 年 12 月 31 日，合同的系统软件部分已执行。 该系统软件系甲公司委托其合营企业 y 公司开发完成，甲公司为此已 支付开发费 900 万元。上述硬件设备由甲公司自行设计制造，并于 2004 年 12 月 31 日完成设计制造工作，实际发生费用 2560 万元 要求： 分别计算2004年甲公司与a公司、d公司、e公司、h公司、m 公司及 w 公司发生的交易对甲公司 2004 年度利润总额的影响。 （综 合题 ）［本题 13.30 分］ 答案分析是 （1）甲公司与 a 公司 此项属于受托经营企业。因为c公司董事会9名成员中有7名有 甲公司委派， a 公司系 c 公司的子公司，所以甲公司与 a 公司是关联 方。甲公司应按以下三者孰低的金额确认为其他业务收入。①受托经 营协议确定的收益，②受托经营企业实现净利润，③受托经营企业净 资产收益率超过 10 ％的，按净资产的 10%计算的金额。 受托经营协议收益=1000 X70%= 700 （万元） 受托经营实现净利润=1000 （万元） 净资产收益率=1000 -（12000 + 1000 ） < 10% 所以， 2004 年甲公司与 a 公司发生的交易对甲公司 2004 年度利 润总额的影响=1000 X70%= 700 （万元）（甲公司应将700万元计 入其他业务收入） 2）甲公司与 d 公司 此项属于上市公司与关联方之间正常的商品销售业务。因为甲公 司系 d 公司的母公司， 所以甲公司与 d 公司是关联方。 此项甲公司与 非关联方之间的商品销售未达到商品总销售量的 20% ，且实际交易价 格（1000万元）超过所销售商品账面价值的120% （750 X12O%=9OO 万元），甲公司应将商品账面价值的 1 20%确认为收入。 2004 年甲公 司与d公司发生的交易对甲公司2004年度利润总额的影响=750 X 120 % — 750 = 150 （万元） （3 ）甲公司与e公司 此项属于上市公司与关联方之间正常的商品销售业务。虽然甲公 司将持有e公司的股份转让给了 g公司，但在交易发生时，甲公司与 e公司之间具有关联方关系。甲公司与 e公司发生的交易对甲公司 2004 年度利润总额的影响 =16800 （应确认的收入） -14000 （应确 认的费用） =2800 （万元）。 （ 4）甲公司与 h 公司 此项属于上市公司与关联方之间正常的商品销售业务。因为甲公 司董事长的儿子是 h 公司的总经理， 所以甲公司与 h 公司具有关联方 关系。甲公司与 h 公司发生的交易对甲公司 2004 年度利润总额的影 响=15600 （7.8X2000 应确认的收入） -13000 （6.5X2000 应确认 的费用） =2600 （万元）； （ 5）甲公司与 m 公司 此项属于上市公司出售资产的的其他销售。因为 m 公司系 n 公 司的合营企业，n公司系甲公司的控股子公司，所以甲公司与m公司 具有关联方关系。上市公司向关联方出售净资产，实际交易价格超过 相关资产、负债账面价值的差额，计入资本公积，不确认为收入。此 项实际交易价格超过相关资产、