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2005 年高级会计师实务案例汇集 - 十- 第十章 会计、税收及相关法规试题 【案例 1 】 资料：万民公司是一家国有大型企业。 2002 年 12 月，公司总经 理针对公司效益下滑、面临亏损的情况，电话请示正在外地出差的董 事长。董事长指示把财务会计报告做得漂亮一些，总经理把这项工作 交给公司总会计师， 要求按董事长意见办。 总会计师按公司领导意图， 对当年度的财务会计报告进行了技术处理，虚拟了若干笔无交易的销 售收入，从而使公司报表由亏变盈。经诚信会计师事务所审计后，公 司财务会计报告对外报出。 2003 年 4 月，在《会计法》执行情况检查中，当地财政部门发 现该公司存在重大会计作假行为， 依据《会计法》及相关法律、 法规、 制度，拟对该公司董事长、总经理、总会计师等相关人员进行行政处 罚，并分别下达了行政处罚告知书。万民公司相关人员接到行政处罚 告知书后，均要求举行听证会。 在听证会上，有关当事人作了如下陈述： 公司董事长称：“我前一段时间出差在外，对公司情况不太了解， 虽然在财务会计报告上签名并盖章，但只是履行会计手续，我不能负 任何责任。具体情况可由公司总经理予以说明。 ” 公司总经理称：“我是搞技术出身的， 主要抓公司的生产经营， 对 会计我是门外汉，我虽在财务会计报告上签名并盖章，那也只是履行 程序而已。以前也是这样做的，我不应承担责任。有关财务会计报告 情况应由公司总会计师解释。 ” 公司总会计师称：“公司对外报出的财务会计报告是经过诚信会计 师事务所审计的，他们出具了无保留意见的审计报告。诚信会计师事 务所应对本公司财务会计报告的真实性、完整性负责，承担由此带来 的一切责任。” 要求： 根据我国会计法律、法规、制度规定，分析公司董事长、 总经理、总会计师在听证会上的陈述是否正确， 并分别说明理由。 （综 合题 ）［本题 13.30 分］答案分析是 1．在分析董事长的陈述是否符合会计法律、法规、制度的规定 时，应紧扣《会计法》对单位负责人会计责任的规定，并强调指出， 这一规定不因单位负责人当时是否在场而改变，更何况该公司的会计 造假行为实际上是由董事长授意指使的。 2．在分析总经理的陈述是否符合会计法律、法规、制度的规定 时，应指出总经理和单位负责人、主管会计工作的负责人、会计机构 负责人（会计主管人员）一样，都是财务会计报告的责任人，应承担 相应的法律责任，不能以不懂会计专业相推脱。事实上，该公司总经 理也参与了会计造假。 3．在分析总会计师的陈述是否符合会计法律、法规、制度的规 定时，应重点分析会计责任与审计责任的关系，强调对财务会计报告 的真实性、完整性负责是公司 应承担的会计责任； 同时也应指出， 会 计师事务所也应当承担相应的审计责任。 【案例 2 】 资料：a公司为生产电冰箱的有限责任公司，2002年发生以下情 况： （1） a 公司向某商场销售了 200 台电冰箱；为了保证及时供货， 双方商定由 a 公司使用自有的车辆运送电冰箱至商场， a 公司除收取 电冰箱款30万元以外，另收取了运输费9万元。a公司会计部在纳 税申报时，将电冰箱销售额作为计算增值税的销售额，将收取的运输 费作为计算营业税的营业额，分别计算报税。 （2） a 公司决定向边远地区农村义务教育事业捐款， 在讨论捐款 方式时，有人认为应当将捐款直接送到农村中小学学生手中，有人认 为还是通过教育主管部门捐赠比较合适。鉴于分歧较大， a 公司决定 由会计部拟订有利于公司的捐赠方案。 要求： 1．分析、判断 a 公司将电冰箱销售款和运输费分别申报 增值税和营业税的做法，是否符合税法有关规定，并简要说明理由。 2 ．从企业所得税有关规定的角度分析、判断哪一种意见更有利于企 业，并简要说明理由。 （综合题 ）［本题 13.30 分］答案分析是 分析与提示： 1．对问题（ 1 ），应当考虑这项经济业务属于混合销售行为。一 项销售行为如果既涉及增值税应税货物又涉及非应税劳务，属于混合 销售行为。由于运输费属于直接为销售货物提供的，视同销售货物， 【 【 应当合并征收增值税 2．对问题（ 2 ），应当结合企业所得税纳税调整的有关规定予以 分析。根据税法规定，企业通过非营利性的社会团体和政府部门向农 村义务教育的捐赠，准予在缴纳企业所得税税前的所得额中全额扣除， 而企业直接向农村中小学：学生的捐赠，不得扣除。显然，通过教育 主管部门实施捐赠对，企业比较有利。 、 【案例 3 】王学民是一家公司的承包经营负责人，在承包经营 2 年期结束之后，他请了当地一家会计师事务会对其经营期内的财务报 表进行了审计。该会计师事务所经过审计，出具了无保留意见的审计 报告，即认为该公司在承包经营期内的财务报表已公允地反映其财务 状况。不久，检察机关接到举报，有人反映王