2005年高级会计师实务案例汇集-二--1-.docx

2005 年高级会计师实务案例汇集 --1- 1 、 【案例(一)】 红星公司为增值税一般纳税企业， 适用的增值税率为 17% 。该公 司 2004 年度发生如下销售业务，销售价款均不含应向购买方收取的 增值税额。 (1)红星公司与 a 公司签订一项购销合同，合同规定，红星公 司为 a 企业建造安装两台电梯，合同价款为 800 万元。按合同规定， a 企业在红星公司交付商品前预付价款的 20% ，其余价款将在红星公 司将商品运抵 a 公司并安装检验合格后才予以支付。红星公司于本年 度 12 月 25 日将完成的商品运抵 a 企业，预计于次年 1 月 31 日全部 安装完成。 该电梯的实际成本为 580 万元，预计安装费用为 10 万元。 (2)红星公司本年度销售给c企业一台机床，销售价款50万元, 红星公司已开出增值税专用发票，并将提货单交与 c 企业， c 企业已 开出商业承兑汇票， 商业汇票期限为三个月， 到期日为次年 2 月 3 日。 由于 c 企业车间内旋转该项新设备的场地尚未确定， 经红星公司同意， 机床待次年 1 月 20 日再予提货。该机床的实际成本为 35 万元。 ( 3)红星公司本年度 1 月 5 日销售给 d 企业一台大型设备。销 售价款 200 万元。按合同规定， d 企业于 1 月 5 日先支付货款的 20% ， 其余价款分四次平均支付，于每年 6 月 30 日和 12 月 31 日支付。设 备已发出， d 企业已验收合格。该设备实际成本为 120 万元。 红星公司本年度委托X商店代销一批零配件，代销价款 40 万元；本年度收到x商店交来的代销清单，代销清单列明已销售代销 零配件的80% ,x商店按代销价款的5%收取手续费。该批零配件的 实际成本为 25 万元。 红星公司本年度销售给X企业一台机床，销售价款为 35万 元，对企业已支付全部价款。该机床本年 12月31 日尚未完工，已发 生的实际成本为 15 万元。 红星公司于4月20日以托收承付方式向b企业销售一批商 品，成本为 6 万元，增值税发票上注明： 售价 10 万元，增值税 17000 元。该批商品已经发出，并已向银行办妥托收手续。此时得知 b 企业 在另一项交易中发生巨额损失，资金周转十分困难，已经拖欠另一公 司的货款。 ( 7)红星公司本年度 12 月 1 日销售一批商品， 增值税发票上的 售价 8 万元，增值税额 13600 元，销售成本为 6 万元，货到后买方 发现商品质量不合格，电话告知红星公司，提出只要红星公司在价格 上给予 5％的折让， 3 天内保证付款，红星公司应允并已通知买方。 (8)红星公司上年度12月18日销售a商品一批，售价5万元, 增值税额 8500 元，成本 2.6 万元。 合同规定现金折扣条件为 2／10； I / 20 ; n / 30。买方于上年度12月27日付款，享受现金折扣1000 元。红星公司现金折扣处理采用总价法处理。本年度 5 月 20 日该批 产品因质量严重不合格被退回。 要求：根据上述所给资料，计算红星公司 2004 年度实现的营业 收入、营业成本(要求列出计算过程， 答案中的金额单位用万元表示) 。 (综合题 )［本题 13.30 分］ 答案分析是 营业收入=50 + 200 X60% + 40 X80%+7.6-5=204.6 (万元) 营业成本=35 + 120 X60% + 25 X80%+6-2.6=130.4 (万元) 【分析】会计制度规定，如果销售方对出售的商品还留有所有权 的重要风险，如销售方对出售的商品负责安装、检验等过程，在这种 情况下，这种交易通常不确认收入。因此： ( 1)中的购销业务不能在 2004 年确认收入， 因为安装服务为合 同中的重要条款。 ( 2)中商品所有权已经转移，相关的收入已经收到或取得了收 款的证据，因此应当确认收入、结转成本。营业收入为 50 万元、营 业成本为 35 万元。 ( 3)为分期收款销售，在这种方式下按合同约定的收款日期分 期确认营业收入。根据合同 d 企业在 1 月5 日、6 月 30 日、12 月 31 日分别支付了 60%的价款，因而2004年共实现营业收入200 X60% 万元，营业成本120 X60%万元。 ( 4 )中的委托代销商品在收到受托方的代销清单时再确认营业 收入。因而按代销清单所列本年营业收入为 40 X80%万元，营业成本 为25 X80%万元。 ( 5)属于订货销售业务。按照订货销售业务确认收入的原则， 订货销售业务应在将商品交付购买方时确认收入， 并结转相关的成本。 因此，该项业务不应确认收入，也不可结转相关成本。 （6）此项收入目前收回的可能性不大，应暂不确认收入。 （7）该项业务属于销售折让，也符合收入确认的