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第八讲 审计证据和审计工作底稿 审计证据 审计工作底稿 一、审计证据的含义及分类 （一）审计证 据的含义 审计证据是指注册会计师为了得出审计结 论、形成审计意见而使用的所有信息，包括构成 财务报表基础的会计记录所含有的信息和其他信 息。 （二）审计证据的内容 构成财务报表基础的会计记录所含有的信息 审 计 证 从被审计单位内部或外部获取的会计信息以外的 信息 据 其 他 通过询问、观察和检查等审计程序获取的信息 信 息 自身编制或获取的可以通过合理推断得出结论的 信息 会计记录既包括被审计单位内部生 成的手工或者电子形式的凭证，也包括 从与被审计单位进行交易的其他企业收 到的凭证，除此之外，会计记录还可能 包括： 1 、销售发运单和发票、顾客对账单以及顾客的汇款通知 单； （销售与收款） 2 、附有验货单的订购单、购货发票和对账单；（采购与 付款） 3 、考勤卡和其他工时记录、工薪单、个别支付记录和人 事档案；（应付职工薪酬） 4 、支票存根、电子转移支付记录、银行存款单和银行对 账单； （银行存款） 5 、合同记录，例如，租赁合同和分期付款销售协议； （销售与收款、采购与付款） 6 、记账凭证； 将这些会计记录作为审计证据时，其来源和被审计 单位内部控制的相关强度 (对内部生成的证据而言 ) 都会 影响注册会计师对这些原始凭证的信赖程度。 会计记录中含有的信息本身并不足以提供充分的审计证据作为对 财务报表发表审计意见的基础，注册会计师还应当获取作为审计证 据的其他信息。 其他信息包括注册会计师获取的会计记录以外的信息，包括： 1 、被审计单位会议记录； 2 、内部控制手册； 3 、询证函的回函； 4 、分析师的报告； 5 、与竞争者的比较数据； 6 、通过询问、观察和检查等审计程序获取的信息，如检查存货 获取存货存在性的证据等； 7 、自身编制或获取的可以通过合理推断得出结论的信息，如注 册会计师编制的各种计算表、分析表等。 会计记录中的信息与其他信息的关系： 财务报表依据的会计记录中包含的信息和 其他信息共同构成了审计证据，二者缺一不可。 如果没有前者，审计工作将无法进行；如果没有 后者将无法识别重大错报风险。只有将两者结合 在一起，才能将审计风险降至可接受的低水平， 为注册会计师发表审计意见提供合理基础。 【例题· 单选题】审计证据包括会计记录和 其他信息，以下对审计证据的理解中，不恰 当的是（　　）。 A ．注册会计师仅仅依靠会计记录不能有效 形成结论，还应当获取其他信息 B ．会计记录中含有的信息是注册会计师对 财务报表发表审计意见的基础 C ．如果会计记录是电子数据，注册会计师 必须对生成这些信息所依赖的内部控制予以 充分关注 D ．注册会计师将会计记录和其他信息两者 结合在一起，才能将审计风险降至可接受的 低水平，为发表审计意见提供合理基础 【答案】B 【解析】选项B不恰当。会计记录中含有的 信息本身并不足以提供充分的审计证据作为 对财务报表发表审计意见的基础，注册会计 师还应当获取用作审计证据的其他信息。 二、审计证据的特征 （一）审计证据的充分性 1 ．审计证据充分性含义 审计证据的充分性是对审计证据数量的衡量，主要与 注册会计师确定的样本量有关。如：从 200个样本中获取 的证据比从 100个样本中获取的证据更充分。 2 ．影响审计证据充分性的因素 （1 ）受注册会计师对重大错报风险评估的影响，若评估 的重大错报风险越高，需要的审计证据可能越多； （2 ）受注册会计师获取审计证据质量的影响，若审计证 据质量越高，需要的审计证据可能越少。 【单项选择题】下列与所需审计证据数量呈正比 例关系的是（ ） A. 可接受的检查风险 B. 管理当局的可信赖程度 C. 被审计单位的重大错报风险 D. 审计人员的审计经验 答案： C （