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第三章 应收和预付款项; 商业承兑汇票
商业汇票
银行承兑汇票
带息票据
不带息票据 ;带息应收票据
应收票据利息=票面金额×票面利率×期限
票据到期值=票面值+利息
贴现息=票据到期值×贴现利率×期限
贴现实际所得=票据到期值-贴现息
期限的计算:
按日表示:算头不算尾,算尾不算头;
按月表示:够对月数对月,不够对月数日子;
账务处理:
期末,利息计入“应收票据”;例1:
甲企业20*7年11月1日销售一批商品给乙企业,销售收入为100000元,增值税税额为17000元,商品已经发出。乙企业交来一张期限为6个月,票面利率为10%的商业承兑汇票。
要求:编制甲企业收到票据、年终计提票据利息和收回货款的会计分录。
例2:P110; 例3:华联实业股份有限公司因急需资金,于4月15日将一张1月20日签发、4个月期限、票面价值50000元、票面利率6%的带息商业汇票向银行贴现,年贴现率为7%。则:
票据到期日5月20日;
贴现期35天(4月份16天,5月份19天);
到期值=50000×(1+6%×4÷12)=51000元;
贴现利息=51000×7%×35÷360=347.08元;
贴现所得=51000-347.08=50652.92元。;贴现时:
借:银行存款 50652.92
贷:应收票据 50000
财务费用 652.92 (符合金融资产终止确认条件)
或贷:短期借款——成本50000
——利息调整 652.92
(不符合金融资产终止确认条件)
到期时,承兑人付款:
借:应付票据 50000
财务费用 1000
贷:银行存款 51000
贴现人:符合金融资产终止确认条件时无须作账
不符合时,借:短期借款——成本 50000
——利息调整 652.92
贷:应收票据 50000
财务费用 652.92;贴现的商业承兑汇票到期,如承兑人的银行账户不足支付
贴现人:借:短期借款——成本 50000
——利息调整 652.92
财务费用 347.08
贷:银行存款 51000(到期值)
借:应收账款 51000
贷:应收票据 50000
财务费用 1000
承兑人:借:应付票据——华联 50000
财务费用 1000
贷:应付账款——华联 51000
若票据为银行承兑汇票?
;贴现的银行承兑汇票到期,如承兑人的银行账户不足支付
贴现人:无需做帐
承兑人:借:应付票据——华联 50000
财务费用 1000
贷:短期借款——银行 51000
;第二节 应收账款;一、应收账款概述;一、应收账款概述;二、应收账款的核算;三、坏账及其确认;坏账的确认 P121
企业应当定期或至少于每年年度终了,对应收款项进行减值测试,分析各项应收款项的可收回性,预计可能产生的减值损失。
对于有确凿证据表明确实无法收回或收回的可能性不大的应收款项,应根据企业管理权限,报经批准后作为坏账,转销应收款项。;应收款项单项金额为重大的,应单独进行减值测试,有客观证据表明其发生减值的,应当根据其未来现金流量低于账面价值的差额确定减值损失,计提坏账准备。
应收款项单项金额为非重大的,可以单独进行减值测试,也可以与经单独测试后未减值的应收款项一起,按类似信用风险特征划分为若干组合,再按这些组合在资产负债表日余额的一定比例计算确定减值损失,计提坏帐准备。;坏账损失的核算
直接转销法
方
法 应收账款余额百分比法
备抵法 账龄分析法
销货百分比法
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