第四章合并财务报(上)201XXXX22.pptx

了解合并财务报表的意义和目的； 掌握合并财务报表的合并理论、编制原则、合并范围； 熟悉合并财务报表编制的程序，编制基于投资关系的抵销分录。;4.1 合并财务报表概述;为综合地、客观地反映母公司和子公司所形成的企业集团的经营成果、财务状况及其变动情况。 满足企业集团管理当局对企业集团的全面了解和决策的需要，加强集团的管理； 防止和避免企业集团人为操纵利润，粉饰财务报表（通过合并财务报表抵销内部项目）。;合并财务报表的分类 合并资产负债表 合并利润表 合并现金流量表 合并所有者权益变动表（调整内容与资产负债表重复） 合并报表附注 另外，按编制时间可分为：股权取得日合并报表和股权取得日后合并报表。 ;;;;;; 合并财务报表的特点（见教材P86） 合并财务报表与个别会计报表相比，有以下特点： 1、反映的对象不同 2、编制的主体不同 3、报表的地位不同 4、编制基础和方法不同; 合并财务报表的局限（见教材P86-87） 1、母公司和子公司的债权人对企业的债权清偿权通常是针对独立的法律实体而不是针对经济实体的，不能满足债权人的全部信息要求；对于纳税事项，一般也重视母公司或子公司单独的财务报表。 ; 合并财务报表的局限（见教材P86-87） 2、合并财务报表将母公司及子公司的单独会计报表合并起来，子公司的少数股东难以从合并财务报表中直接得到他们所需的对决策有用的信息。 3、合并财务报表虽然能向母公司的股东提供整个企业集团的财务状况、经营成果和资金流量的信息，但合并财务报表并不能为股东预测和评价母公司和子公司将来的股利分派提供依据。; 合并财务报表的局限 国际上的通常做法有两类： 同时提供母公司个别财务报表和合并财务报表； 仅提供合并财务报表，如美国。 我国准则规定，“凡是编制合并财务报表的公司，除提供合并财务报表之外，还应提供本公司未经合并的已审计的财务报表。”;合并财务报表编制 准备工作 统一母、子公司的会计报表决算日和会计期间 统一母公司与子公司采用的会计政策 统一母公司与子公司的编报货币;合并财务报表编制 编制原则 以单独报表为基础 一体性原则 重要性原则;（一）建立合并工作底稿 （教材P84）;合并报表工作底稿;（二）个别报表数据过入合并工作底稿;（三）编制调整分录;（四）将母、子公司经过调整的数据进行合计。;（五）编制基于内部交易的抵销分录;（六）计算合并财务报表各项目的合并金额;3、有关收入类各项目和有关所有者权益变动各项目,其合并金额根据该项目加总金额,减去该项目抵销分录的借方发生额,加上该项目抵销分录的贷方发生额计算确定。 4、有关费用类项目,其合并金额根据该项目加总金额,加上该项目抵销分录的借方发生额,减去该项目抵销分录的贷方发生额计算确定。 ;(七)填列合并财务报表;基础工作; 合并范围的确定，在很大程度上取决于编制合 并财务报表所运用的合并理论。 ;4.2 合并报表理论与合并范围;4.2 合并报表理论与合并范围;具体地说， 对于同一笔少数股东权益，母公司理论在合并资产负债表中将其安排在负债项下，而经济实体理论将其安排在所有者权益项下。 对于同一笔少数股东损益，母公司理论在将其安排在合并利润表的费用项下，而经济实体理论将其安排在净利润项下单独列报。 所有权理论采用比例合并法编制合并财务报表，不出现少数股东权益、少数股东收益。 ;合并理论（见教材） 所有权理论 所有权理论认为，母子公司之间的关系是拥有和被拥有的关系，编制合并报表的目的，是为了向母公司的股东报告其所拥有的资源，满足母公司股东的信息需求。 在所有权理论下，母公司和子公司之间是拥有与被拥有的关系，强调的是母公司实际所拥有而不是实际所控制的资源。 ;所有权理论主张企业合并范围是所有为母公司所拥有，对其财务决策和经营决策具有重大影响的公司，并采用比例合并法编制合并财务报表。即按投资比例将被投资者的资产、负债、收入和费用等项目的金额纳入相应项目之中，不属于控制者的部分在合并报表中不予反映。 因此，在合并财务报表中，既不出现少数股东权益，也不出现少数股东收益；子公司净资产只将母公司对子公司权益的应享份额纳入合并报表；商誉等于母公司投资成本超过其对子公司净资产应享份额的公允价值的差额，自然也只归属于母公司；母公司与子公司之间交易的未实现损益按母公司的持股比例抵销。?;合并理论 经济实体理论 该理论认为，母、子公司之间的关系是控制与被控制关系，而不是拥有与被拥有的关系。编制合并财务报表的目的是为了反映合并实体所控制的资源，且将所有者和债权人置于同等地位，认为合