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有限合伙公司怎么做税收筹备方案
有限合伙公司与公司公司相比,在适用税收政策上有着显著区别。可是,有限合伙公司形式在我国诞生时间不长且有关的配套政策也不够完善,致使有限合伙公司在做税收筹备上碰到好多问题,那么本文就来详尽介绍一下。
一、有限合伙公司与公司制公司组建时的会计与税收问题
(一)有限合伙人投资后的会计核算方法
有限合伙人投资于有限合伙公司后,即按占伙比率在合伙公司占有相应份额,此时,有限合伙人在账面上怎样进行财务办理?我国《公司会计准则》和会计制度中耒作明确规定。如果
记入“长期股权投资”科目,显然不妥,因为有限合伙公司不存在股份和“股权”问题。记入“长期应收款”等作为普通债权性财产也属不当,因为《合伙公司法》中规定,合伙人在合伙企
业清算前,一般不得恳求切割合伙公司的财产。为此,笔者建议增设“长期投资”科目,用于核算有限合伙人的投资财产。投资以后,对于投资的核算方法存在权益法与成本法之间的选
择问题,笔者认为鉴于合伙公司的特性及谨慎原则,应采用成本法。这种核算方法也贴近《合伙公司法》中规定的控制权、管理权条款:有限合伙人不执行合伙事务,不得对外代表有限合伙公司。
(二)非货币性财产出资时的视同销售问题
投资人对被投资公司投资,既能够采用货币出资方式,也能够采用非货币性财产出资方式。
可是,投资于公司制公司时,不得以劳务出资。《合伙公司法》第六十四条也规定:“有限合伙人能够用货币、实物、知识产权、土地使用权或许其他财产权利作价出资。有限合伙人不得以劳务出贷。”可是,普通合伙人能够用劳务出资,其评估办法由全体合伙人磋商确定,
并在合伙协议中载明。不同的投资方式下,相应产生了非货币性财产投资的视同销售问题,以及接受投资财产的计税基础问题。
1.非货币性财产投资的视同销售问题。 《国家税务总局对于公司股权投资业务若干所得税问
题的通知》(国税发[2000]118号)规定,除符合条件的整体财产对外投资外, 公司以非货币性
财产对外投资应分解为按公允价值销售非货币性财产以及按财产公允价值对外投资两项业
务办理。相应地,接受投资的公司,其财产入账价值和计税基础也为公允价值。新《公司所
得税法》实施后,原规定的计税原理和办法在新税法中得以延续。 对于有限合伙人以非货币
性财产投资于合伙公司, 依据新《公司所得税法实施条例》 第二十五条公司发生非货币性资
产互换应视同销售的规定精神,其财产增值部分也应作视同销售办理。另一方面,依据 《关
于个人独资公司和合伙公司投资者征收个人所得税的规定》 (财税[2000]91号)、《个体工商户
个人所得税计税办法(试行)》(国税发[1997]43号)的规定,合伙公司接受投资财产计税基础应为公允价值。由此可见,当投资人是公司制公司时,以非货币性财产投资于另一公司制公司或有限合伙公司时的有关税收政策是一致的。
下面再来解析投资人是自然人时的情形。《国家税务总局对于非货币性财产评估增值暂不征收个人所得税的批复》(国税函[2005]319号)规定:“考虑到个人所得税的特点和当前个人所
得税征收管理的实际情况, 对个人将非货币性财产进行评估后投资于公司, 其评估增值取得
的所得在投资取得公司股权时,暂不征收个人所得税。在投资收回、转让或清算股权时如有所得,再按规定征收个人所得税,其‘财产原值’为财产评估前的价值。”该文出台的背景是针对自然人投资于公司制公司,但笔者认为也可适用于投资合伙公司。
2.对于劳务出资问题。如果普通合伙人以劳务出资,参照国税函
[2005]319
号文的精神,其
评估价值也不应视同销售。另一方面,被投资公司是否能确认一项财产 ?笔者认为不可,因
为这不符合《公司会计准则》中对财产的定义——财产是公司拥有或许控制的能以货币计量的经济资源。相应地,也不存在可抵减未来应税所得的财产计税基础。
二、对于收税对象、纳税环节及其税收负担的比较解析
一般观点认为,合伙公司的所得税负担轻于公司制公司。原因是:对作为投资人的自然人在税收成本上有一定差别,公司制公司存在公司所得税双重收税问题,而合伙公司只对合伙人征收一重所得税。
《合伙公司法》、新《公司所得税法》以及新《公司所得税法实施条例》均明确境内合伙公司不征收公司所得税,而早在2000年9月,财政部、国家税务总局根据《国务院对于个人
独资公司和合伙公司征收所得税问题的通知》中有关“对个人独资公司和合伙公司停征公司所得税,只对其投资者的经营所得征收个人所得税”的规定,拟订了《对于个人独资公司和
合伙公司投资者征收个人所得税的规定》 ,明确自 2001年1月1日起执行。
鉴于上述规定,合伙公司与公司制公司的税收差别主要表现在投资人身份为自然人时。
例1:现有两名自然人拟建立一家公司,如果建立公司制公司且
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