进料加工与来料加工税收政策方面的区别.pdf

进料加工与来料加工税收政策方面的区别 一、进料加工税收政策 进料加工是指进口料件由经营企业付汇进口，制成品由经营企业外销出 口的加工贸易。 进料加工中，国家对进口料件实行保税政策（即暂不征进口环节增值税和关税） ，对加工增值及采用的国产料件实行出口退税或实行免抵退。 出口退税额 =出口货物应退税额―进口料件保税额 二、来料加工税收政策 来料加工是指进口料件由外商提供，国内企业即不需要付汇进口、也不 需用加工费偿还，制成品由外商销售，经营企业收取加工费的加工贸易。 来料加工中，国家对进口料件实行保税（即暂不征进口环节增值税和关税 ），加工增值部分实行免税，采用的国产料件进项税金转入成本。 两种加工贸易方式在税收政策方面的区别，对企业有何影响通过以 下实例可以看出。 如某企业一年内加工贸易的进口料件金额为 400 万人民币，保税金额共 88 万人民币（进口环节增值税率为 17%、进口关税率为 5%），加工后产品出口 金额为 800 万人民币，加工过程中，没有采用国产料件，增值部分主要是依靠 先进的加工设备和人员劳动形成的。生产中产品应缴纳的增值税税率为 17%， 但产品出口退税率为 13%。 如采用进料加工方式，企业在实现出口前应缴纳的增值税金额为加工 增值部分的金额 х增值税率， 即 400 万 х17%=68万元，实现出口后享受到的国家退税金额为出口货物应 退税额―进口料件保税额，即 800 万 х13%―88 万=16 万。企业缴纳的增值税 和享受到的退税不一致，相差 52 万，即企业要多付出 52 万元人民币。 如采用来料加工方式，国家对进口料件 400 万元人民币的保税金额 同样为 88 万元人民币，加工增值的 400 万元人民币部分，国家实行免税即免缴 增值税。实现出口后，因没有交纳增值税，国家也不对企业实行出口退税。 可以看出同样一个加工环节，但采用的加工贸易方式不同，将产生 52 万人民币的差额。 料加工与进料加工区别： 相同点 1、原料来自国外，成品在国外销售。 2、料件都属保税货物。 3、加工目的相同，都是为赚取外汇。 4 、料件进口免交许可证件。 5、匀实行合同登记备案，设立保证金台帐。 6、都要办理核销。 不同点 1、来料属于一笔交易，一份合同，进料属于多笔交易，成品可以卖给多个国家。 2、来料双方是委托关系，进料双方是买卖关系。 3、来料由委托方确定加工品种技术要求，进料我方自定加工品种技术要求。 4 、来料我方不负责产品销售，只收取加工费，进料我方自行销售成品，自负盈亏，赚 取利润。 来料加工和进料加工的区别： 来料加工和进料加工是加工贸易的主要形式。 来料加工是由外商提供一定的原材料、辅助材料、零部件、包装物料等料 件，（必要时，会提供机器设备）委托国内企业按照国外厂商要求进行加工、 装配、成品由国外厂商负责销售，国内企业按照合同规定收取加工费。经营企 业在签订来料加工合同后，货到前，应提前向海关申报合同备案。备案后，根 据来料加工出口报关单录入免税申报的数据。 进料加工，是进口料件由经营企业付汇进口，制成品或者半成品由经营企 业外销出口。 一、税务方面的区别 1、来料加工进口材料是全额免税；而进料加工进口时要付料件费用，但 不用交增值税和消费税，关税的交纳要看具体哪种材料。 2、来料加工的加工费免征增值税、消费税，进料加工没有加工费这个概 念。 3、来料加工货物出口免征增值税、消费税，享受免税优惠；进料加工货 物出口可以享受退税优惠。 企业在做加工方式税收筹划时就要注意以上两种方式在税务方面的区别， 选择对企业最有利的加工方式。 来料加工与进料加工区别： 相同点 1、原料来自国外，成品在国外销售。 2、料件都属保税货物。 3、加工目的相同，都是为赚取外汇。 4 、料件进口免交许可证件。