资产减值的一般程序与分类.ppt

* 2.4.2处理规则 企业对某一资产组进行减值测试，应当先认定所有与该资产组相关的总部资产，再根据相关总部资产能否按照合理和一致的基础分摊至该资产组分别下列情况处理。 1.对于相关总部资产能够按照合理和一致的基础分摊至该资产组的部分，应当将该部分总部资产的账面价值分摊至该资产组，再据以比较该资产组的账面价值（包括已分摊的总部资产的账面价值部分）和可收回金额，并按照规定处理。 2.对于相关总部资产中有部分资产难以按照合理和一致的基础分摊至该资产组的，应当按照下列步骤处理： 首先，在不考虑相关总部资产的情况下，估计和比较资产组的账面价值和可收回金额，并按照规定处理。 其次，认定由若干个资产组组成的最小的资产组组合，该资产组组合应当包括所测试的资产组与可以按照合理和一致的基础将该部分总部资产的账面价值分摊其上的部分。 最后，比较所认定的资产组组合的账面价值（包括已分摊的总部资产的账面价值部分）和可收回金额，记录相应的资产减值损失。 * 【例2—4】 【例2—4】中原药业有限公司面对竞争对手的威胁，考虑对资产组进行减值测试。该公司的中药、西药、保健食品三个资产组（生产线）的账面价值分别为200万元、300万元和400万元，预计剩余使用寿命分别为10年、20年和20年，采用直线法计提折旧。 该公司共有两项总部资产。 其一是总部办公大楼，账面价值300万元。该公司认为办公大楼的账面价值可在合理和一致的基础上分摊至各资产组，按照以使用寿命为权重加权平均计算的账面价值比例进行分摊。 其二是研发中心，账面价值100万元，该公司认为研发中心的账面价值难以在合理和一致的基础上分摊至各资产组，因此，确定将其计入由货车、客车、轿车三个资产组构成的资产组组合（即整个汽车公司）进行减值测试。 为简化起见，本例假定该公司难以确定资产组（组合）的公允价值减去处置费用后的净额，故而，可收回金额只能按照预计未来现金流量的现值确定。 （1）按照比例把办公大楼的账面价值分摊给三个资产组。 （2）把办公大楼的账面价值分摊给三个资产组来计算减值额。 * Continued * Continued 1）中药组分摊后的账面价值为237.5万元，可收回金额为398万元，未减值。 2）西药组分摊后的账面价值为412.5万元（原客车资产组账面价值300万元，分摊的办公大楼账面价值112.5万元），可收回金额为328万元，减值额为84.5万元。按比例计算，归属于原客车资产组的减值额为61.45万元，归属于办公大楼的减值额为23.05万元。 3）保健食品组分摊后的账面价值为550万元，可收回金额为542万元，减值额为8万元。归属于原轿车资产组的减值额为5.82万元，归属于办公大楼的减值额为2.18万元。 总之，经过上述计算，办公大楼的减值额合计为25.23万元（23.05＋2.18）。 第2章 长期资产减值2. Accounting for the Impairment of Long-Lived Assets * 学习目标 1．掌握：单项资产减值的可收回金额的计算。 2．理解：资产减值的设计思路。 3．了解：总部资产减值的计算规则。 ? 本章讲解《企业会计准则第8号——资产减值》的设计理念及操作要领。该准则是借鉴《国际会计准则第36号——资产减值》（International Accounting Standard 36: Impairment of Assets）制定而成的。而后者又是借鉴美国证券市场上的《财务会计准则公告第121号——长期资产减值和待售长期资产的会计处理》（Statement of Financial Accounting Standards No. 121：Accounting for the Impairment of Long-Lived Assets and for Long-Lived Assets to Be Disposed Of）制定而成的。 * 2.1 准则的设计思路 2.1.1 资产减值规则概览 企业会计准则体系规定有许多资产减值会计规则，散见于不同的准则（见表2—1）。《企业会计准则第8号——资产减值》并未涵盖所有资产项目，其中的“资产”项目是特指的，如采用成本模式计量的投资性房地产（investment property carried at cost）、对子公司的投资和对联营企业或合营企业的长期股权投资（investments in subsidiaries, associates, and joint ventures）、固定资产、生产性生物资产、油气资产（探明矿区权益、井及相关设施）、无形资产（包括资本化的开发支出）和商誉。为明晰起见，本章将该准则所规定的减值称为“长期资产减值”。常见的资产减值处理规则如