XX企业所得税权责发生制例外情形.docx

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精品文档 精品文档 PAGE PAGE12 精品文档 PAGE 公司所得税权责发生制的例外情形 公司会计核算应按照权责发生制。 所谓权责发生制假定, 是 指凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用, 不论 款项是否收付,都应看作为当期的收入和费用 ;凡是不属于当期 的收入和费用,即使款项已经当期收付, 也不应当作为当期的收 入和费用。虽然我国税制采取以权责发生制为主, 但从纳税必要 资本、横向配比等方面的考量, 公司所得税对特殊情况下需要实 施收付实现制。也就是说,不履行权责发生制原则的税收事项, 须有明文规定,否则按权责发生制原则办理。 本文对公司所得税 法不履行公司会计制度权责发生制的主要情形剖析如下: 一、收入类不履行公司会计制度权责发生制的情形: 1.股息、红利等权益性投资利润确实认。会计上,公司权 益性投资应在每年末,按有关规定(划分红本法和权益法),计算应享有(或分担)的被投资单位当年实现的净利润(或损失)的份额,确认投资利润(或损失),并相应调整投资的账面价值。但在税法上,《国家税务总局对于贯彻落实公司所得税法若干税收问 题的通知》(国税函〔 2010〕79号)第四条对于股息、红利等 权益性投资利润收入确认问题规定:“公司权益性投资取得股息、 红利等收入,应以被投资公司股东会或股东大会作出利润分派或 转股决定的日期,确定收入的实现。被投资公司将股权(票)溢 价所形成的资本公积转为股本的, 不作为投资方公司的股息、 红 利收入,投资方公司也不得增加该项长期投资的计税基础。”也 说是说,税法不承认会计上按权益法核算的投资利润,被投资公司的利润分派日也就是投资方权益性投资利润确实认日。因此, 被投资方实现净利润时,按投资方确认的投资利润调减所得,反之调增;被投资方宣告分派利润时,按投资方冲减的投资成本调增投资利润,同时从免税收入角度再调减相同金额的所得。 举例:A公司分别购入甲、乙公司各25%的股权,采取权益法核算。假定A公司2013年利润总额为100万元,甲公司2013实现利润100万元,乙公司损失60万元,甲公司宣布分派2012年度利润合计88万元,A公司可分得22万元。会计上,A公司确认投资甲公司取得投资利润25万元(100×25%),确认投资乙公司应分担的投资损失15万元(60×25%),并计入当年的利润总 额10万元(25-15)。税法例定,A公司拥有的甲、乙公司股份期间,被投资公司宣布分派的利润或当年的损失,税收不予确认。当年被投资公司宣布分派的股息22万元,应确认为投资利润,切合税法例定条件的,可确认为免税收入。 利息收入确实认。对于利息收入确实认,会计上按照的是权责发生制原则。即属于当期的收入,不论款项是否收到,均作为当期的收入。税法上,利息收入按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现。比如,某公司将资本贷出,合同约定期限3年,每年利息2万,按照合同约定开始日一次性支付利息 6万元。会计上,该公司于贷款期开始日将 2万元记收入。但税 法例定,第一年该公司应调增所得 4万元,第二、三年各调减所 得2万元。 租金收入确实认。会计上,对经营租借租金收入按照权责发生制确认收入的实现。税法上,租金收入按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。确认租金收入时,款项收取与否不是重点,只需合同约定了收款日期不论约定收款期是否收 到款,也不论收入是在什么时候取得的,都要确认为当期收入, 不能按租金收入的相应归属期间分期计算收入。 比如,某公司于 2011年8 月出租设备一台,合同约定租期 2年,租借期开始日 一次性支付租金36000元。会计上,该公司 2011年只确认租金 收入5000 元,2012年、2013年分别确认租金收入12000元、7000 元。税法上,这笔租金 36000元应全部记入 2011年度,而不按 受益年度进行分派。因此,2011年度应调增所得 31000元,2012 年调减所得 12000元,2013年调减所得 7000元。另,根据《国 家税务总局对于贯彻落实公司所得税法若干税收问题的通知》 (国税函〔2010〕79号)第十九条的规定,公司提供固定财产、 包装物或许其他有形财产的使用权取得的租金收入, 应按交易合 同或协议规定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。其中, 如果交易合同或协议中规定租借期限跨年度, 且租金提早“一次 性”支付的,出租人可对上述已确认的收入,在租借期内,分期 均匀计入有关年度收入,与会计收入确认一致。 特许权使用费收入确实认。会计上,对特许权使用费收入 按照权责发生制确认收入的实现。 税法上,特许权使用费收入按 照合同约定的特许权使用人应付特许权使用费的日期确认收入 的实现。会计上,特许权使用费收入确实认、计量同利息和租金 收入基本一致,纳税调增时

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