三维整合管理会计体系研究.docVIP

第 PAGE 第 PAGE 1 页 共 NUMPAGES 1 页 免责声明：图文来源网络征集，版权归原作者所有。若侵犯了您的合法权益，请作者持权属证明与本站联系，我们将及时更正、删除！谢谢！ 三维整合管理会计体系研究 摘要：本文从“管理三支柱”视角出发，提出了三维整合的管理会计体系：价值创造单元；关于价值单元的价值创造情况度量；基于价值单元的价值创造信息，改进资源配置决策、定价决策、成本管理决策和激励决策。三维整合管理会计体系旨在围绕企业价值创造这个中心，将管理会计领域的重要理论、方法和工具融合成一个整体框架，以更好发挥管理会计在企业价值创造中的作用。 关键词：管理三支柱;三维整合;管理会计体系;价值创造 观察一个学科是否成熟，一个比较好的视角是看其教材体系是否成熟稳定。按此标准，显然相对于财务会计，管理会计还远非一个成熟的学科。如果我们随便翻开10本财务会计的教材，可以发现这些教材70～80%的内容是相似的。但如果我们翻开10本管理会计的教材，很可能只有20～30%的内容是相似的。笔者曾经选择了京东上最为畅销的三本管理会计教材，发现这三本教材都涵盖的内容只有四章：变动成本法；本量利分析；预算管理；业绩评价，仅占全部内容的30%左右。这种差异性表明学术界对于管理会计体系的内涵和外延还存在诸多分歧。当然，学术界对于某个学科的内涵和外延有分歧未必是坏事，这说明这个学科的发展潜力巨大，但这种分歧过大，并不利于这个学科发展出自己独有的概念体系和理论框架，也不利于赢得其他学科的尊重。由于我们对于管理会计的内涵和外延界定不清，使得当前的管理会计理论和实践几乎成了一个大拼盘，涵盖了从财务会计、会计信息系统、财务管理、财务报表分析等等纷繁复杂的理论、方法和概念。在这种拼盘式的知识框架下，管理会计自身的内涵和外延变得模糊不清。管理会计的本质还是会计，而会计的本质是提供信息。强调会计的信息本质，并不否认其管理职能。事实上，信息的提供和传递具有无比强大的经济后果。以色列学者尤瓦尔.赫拉利在《人类简史》中认为，智人之所以能够击败自然界的强大敌人，主要靠的是讲故事的能力，即在一个大规模的群体中传递信息的能力[1]。毕竟，人类的行为由观念决定，而观念由信息塑造。回归到管理会计，可以认为管理会计的核心依然是提供信息。那么，相对于财务会计等，管理会计提供什么样的差异化的信息呢？对于这个问题的探讨，自然不同学者有不同的观点。笔者这里试图从“管理三支柱”视角出发，提出一个“三维整合的管理会计体系”。这个体系的核心是解决三个问题：管理会计的信息反映主体是谁？提供关于该信息主体的什么信息？如何利用这些信息？对于这三个问题，笔者个人的答案分别是：信息主体为价值创造单元（以下简称“价值单元”）；提供关于价值单元的价值创造情况；基于价值单元的价值创造信息，改进资源配置决策、定价决策、成本管理决策和激励决策。 一、价值创造单元的识别 价值单元构成了企业价值创造的源泉。识别企业的价值创造单元，度量其价值创造情况，并据此采取相应的激励和资源配置措施，显然对于企业价值创造来说至关重要。然而，对于如此重要的问题，现有文献却探讨不多，或存在诸多误解。一个常见的误区是将价值单元等同为产品线或业务线。诚然，在不少情况下，企业的价值创造单元往往就是其各条产品线或各个业务部门。然而，在另一些情况下并非如此。例如，一家电子商务公司主要度量其各条产品线的盈利情况。然而，进一步分析就会发现，这家电子商务公司的核心竞争力并非其产品线，因为其产品都是采取代工方式，竞争对手也可以获得这些产品的代理销售权，因此其目前销售的各类产品并非其核心竞争力所在，或者说并非其价值创造源泉。其真正的核心竞争力在于其自身APP上所拥有的数千万用户资源。该公司通过与这些用户已经建立起来的信任关系，不仅能够维护其现有销售规模，而且还利用这种信任关系，不断扩展其销售品类，从而维持业务的高增长。因此，该企业的真正价值创造单元是其用户，而且不同类型的用户给该企业带来的价值并不相同。为此，该企业不妨调整其盈利分析策略，由过去主要度量各类产品的利润贡献，改为度量各类用户的利润贡献，并据此制定相应的用户获取、维护和激励策略。随着新业态的不断涌现，对于不少企业来说，产品线已经日益不再成为其主要竞争力来源或者说主要的价值创造源泉。企业的战略资源日益从产品制造能力向产品开发能力、品牌、用户资源、渠道控制、供应链管理、联盟管理能力、牌照资源等无形资源转变，相应地，简单度量各类产品线或业务线的盈利能力，对于企业的价值创造和业绩增长并不能提供太多有价值的信息。即便我们知道了某项产品是盈利/亏损的，但如果该企业的业绩增长和价值创造主要来自于用户关系管理，那么了解产品盈利信息与