审计销售与收款循环审计(PPT75页).pptxVIP

第十章 销售与收款循环审计;; 相关概念;; 第一节销售与收款循环的特点;一、销售与收款循环的内部控制 （一）适当的职责分离 （1）销售、发货、收款部门或岗位 （2）谈判人员（两人以上）与订立合同人 （3）编制发票通知单与开具发票人员 （4）销售与收款人员 （5）应收票据取得和贴现与票据保管人 测试方法：观察有关人员的活动，与这些人员讨论 ;（二）正确的授权审批 （1）赊销业务 （2）发货业务 （3）销售价格、销售条件、运费、折扣等 （4）在授权范围内授权批准 测试方法：检???凭证在关键点是否经过审批 ;一、销售与收款循环的内部控制;二、销售与收款循环的控制测试;可能的错报;二、销售与收款循环的控制测试;二、销售与收款循环的控制测试;程序号 检查过程记录 索引号;;;　第三节销售与收款循环的实质性程序;二、主营业务收入的实质性程序;主营业务收入明细表;收入的确认要同时满足4个条件，采用抽查法、核对法和验算法 准则的相关规定 ?企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方； ?企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制； ?与交易相关的经济利益能够流入企业； ?相关的收入和成本能够可靠地计量。 评论：比较抽象，难以执行，操控余地较大。 ;(二）审查收入确认的适当性;(二）审查收入确认的适当性;1、主营业务收入的确认时间不符合规定;;;;;;2、主营业务收入金额确认的常见错误;（三）运用分析性程序进行比较分析 （1）将本期与上期的主营业务收入进行比较，分析产品销售的结构和价格的变动是否正常，并分析异常变动的原因； （2）比较本期各月主营业务收入的波动情况，分析其变动趋势是否正常，并查明异常现象和重大波动的原因； （3）计算本期重要产品的毛利率，分析比较本期与上期各类产品毛利率的变化情况，注意收入与成本是否配比，并查清重大波动和异常情况的原因； （4）计算重要客户的销售额及其产品毛利率，分析比较本期与上期有无异常变化； （5）将上述分析结果与同行业企业本期相关资料进行对比分析，检查是否存在异常。 ;案例4 X公司系公开发行A股的上市公司，主要经营计算机硬件的开发、集成与销售。注册会计师于2010年初对X公司2009年度会计报表进行审计。经初步了解，X公司2009年度的经营形势、管理及经营机构与2009年度比较未发生重大变化，且未发生重大重组行为。注册会计师拟实施分析性复核程序。 问题：主营业务收入审计可以采取哪些分析性程序？ ;资料一;解析：;（四）获取产品价格目录，抽查定价是否符合定价政策 （五）抽查部分销售发票确定： ①开票、发货、记账日期是否相符； ②品名、数量、单价、金额等是否与发运凭证、 销售 合同一致； ③其分录、过账、加总是否正确，账证、账账是 否相 符； ④发票连续编号的完整性。;（六）实施销售的截止测试（重点） 测试目的:确定主营业务收入的会计记录归属期是否正确,应记入本期或下期的主营业务收入有否被推延到下期或提前至本期 关注三个日期: 发票开具日期或收款日期; 记账日期 发货日期 关键在于:这三个日期是否归属于同一会计期间 ;;起点;;;;;;;主营业务收入截止测试表;产品销售退回、折扣与折让检查情况表;一、应收账款审计目标 1.资产负债表中记录的应收账款是已存在的； 2.所有应当记录的应收账款均已记录； 3.记录的应收账款由被审计单位拥有或控制； 4.应收账款以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价 调整已恰当记录； 5.应收账款已按企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当的 列报。;二、应收账款的实质性程序;（一）编制或取得应收账款明细表 复核加计的正确性 与报表数、总账、明细账核对相符 关注异常的金额 （二）应收账款账龄分析 （1）编制或取得账龄分析表； （2）与资产负债表中应收账款核对相符;（三）函证应收账款 1.含义：函证是指注册会计师为了获取影响财务报表或相关披露认定的项目的信息，通过直接来自第三方对有关信息和现存状况的声明，获取和评价审计证据的过程。 2.目的：在于证实应收账款账户余额的真实性、正确性，防止或发现被审计单位及其有关人员在销售交易中发生的错误或舞弊行为。通过函证应收账款，可以比较有效地证明被询证者（即债务人）的存在和被审计单位记录的可靠性。 3.必要性： 注册会计师应当对应收账款实施函证，除非有充分证据表明应收账款对财务报表不重要，或函证很可能无效。 如果不对应收账款函证，注册会计师应当在工作底稿中说明理由。