成本核算与管理作业成本法的原理案例：相思山公司的作业成本法.docxVIP

案例：相思山公司的作业成本法 ?“最近我们公司利润的下降速度令人很难接受。水泵价格的大幅下降已使我们的税前利润率跌到了3%以下，远远低于我们10%的历史平均水平。幸运的是，我们的竞争对手们完全忽略了在流量控制器方面的利润机会。我们最近提高了流量控制器的价格10%，而其销量一点也没有受到影响。” 图1 相思山公司主要三大产品线 阀门 水泵 流量控制器 ? ? 相思山公司的总经理马定三正在和公司的财务总监李维苹、制造总监卢望雄讨论公司上月的经营业绩。会议室里笼罩着一丝不安的气氛。相思山的竞争对手们最近几个月在不断地降低水泵的销售价格。水泵是相思山公司的主要产品之一，由于激烈的市场竞争环境，相思山必须跟随对手们降价以保持其市场份额。但是，价格的下降已经严重地影响了公司的利润，特别是在公司的水泵部门。表1和表2列出了公司上月(即2019年3月) 的经营情况：包括毛利率、税前利润率、目标售价和各产品的实际毛利率。 表1 2019年3月经营情况表 项目 金额(元) 比率 销售收入 ?2,152,500 直接人工 271,250 直接材料 458,000 间接制造费用： - 机器、设备有关的费用 336,000 预设置人工 40,000 接收和生产控制 180,000 生产设计 100,000 包装、运送 150,000 间接制造费用合计 806,000 毛利（毛利率） ?617,250 28.67% 销管费用? 559,650 利润总额（税前利润率） ?57,600 2.68% 表2 单位产品利润分析（2019年3月） 产品 阀门? 水泵 流量控制器 直接材料 16 20 22 直接人工 10 12.5 10 间接制造费用 30 37.5 30 单位成本 56 70 62 计划毛利率 35% 35% 35% 目标售价 86.15 107.69 95.38 市场价格 86 87 105 实际毛利率 34.9% 19.5% 41.0% ? ??? 相思山公司最初的业务是为武汉和长沙的污水净化设备企业供应部件。卢望雄发明了一项独特的阀门设计，使得相思山公司生产的阀门抗压强度要超过所有竞争对手的产品。由于相思山严格的质量管理，马定三很快就为公司建立了一个忠实的顾客群。后来，马定三和卢望雄又发现相思山现有工人的技术和设备还可以生产水泵和流量控制器。相思山的阀门客户也大量需要购买水泵和流量控制器。很快，相思山就在销量巨大的全国标准水泵市场和按客户需求定做的流量控制器市场占领了一定的市场份额。 相思山的生产过程包括： 1.向几家供应商购买半成品部件； 2.公司的生产车间用先进的设备将这些部件加工到一定的强度并将部件组装成产品。公司同样的工人和设备被用来生产所有的三种产品。车间的生产流程是根据客户的需要而安排，公司的供应商和客户都同意采用即时生产(Just-in-time)的生产、送货方式。 公司生产阀门时需要组装四种不同的部件。根据卢望雄设计，机器可以首先将四个部件固定，然后进行自动加工。阀门是市场的标准产品，公司可以大批量地生产和销售。虽然卢望雄觉得已有几家企业的阀门产品能够达到相思山的质量标准，但是没有一家在采取降价的方式以增加其市场份额。相思山的阀门销售毛利能够保持在35%的标准水平。 公司生产水泵的制造过程跟阀门的生产过程基本一样。生产车间要加工五种部件并将之组装成产成品。公司所有生产的水泵都直接运送到一家工业产品分销中心销售。在最近几个月里，分销商每月都送来了水泵降价的消息，每次相思山都得跟随市场降价以保持其主要生产商的地位。上月份，公司的水泵销售毛利率下降到了19.5%，大大低于公司计划的35%的毛利率。 公司生产的流量控制器是控制化学液体流量和方向的仪器。每件流量控制器的生产需要比水泵和阀门的生产多得多的零部件和人工。另外，流量控制器有许多不同种类。因此，流量控制器的生产批次(或生产流Production Runs)和发运次数都比其他产品要多。相思山公司最近提高了流量控制器的价格10%，而没有明显影响市场对其产品的需求。 相思山公司一直使用一种简单的成本会计系统。直接材料和直接人工成本直接分配给单个产品。材料成本的计算是根据与供应商签订的年度零部件购买合同所规定的购买价格确定的。人工成本率(包括所有福利)为每小时25元，直接人工成本是根据每种产品的标准制造时间计算的(见表3)。公司只有一个制造车间，所有的产品都是在此加工和组装。 表3 产品生产数据 产品 阀门 水泵 流量控制器 单位材料成本 4种部件 5种部件 10种部件 2x2=4元 3x2=6元 4x1=4元 2x6=12元 2x7=14元 5