存货会计岗位业务操作指南存货会计核算方法与账务处理.docxVIP

PAGE / NUMPAGES 存货核算与账务处理 （一）存货的概述 1.存货的内容 2.存货成本的确定 存货应当按照成本进行初始计量。存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。 3.外购的存货（☆） ⑴成本构成内容 第一项：买价；第二项：相关税费（消费税、关税等价内税）； 第三项：运杂费（又可分为运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费）； 第四项：运输途中的合理损耗（自然损耗、定额内损耗）； 第五项：入库前的挑选整理费。 ⑵不能计入采购成本的项目 第一项：增值税进项税额。 第二项：采购人员的差旅费 （计入“管理费用”） 第三项：入库后的仓储费（计入管理费用） 【提示】 商品流通企业外购存货的进货费用，分两种情况： 一种是金额较小，发生时直接计入销售费用； 另一种情况是金额较大，计入存货成本。既可以在发生时计入，也可以先可以进行归集，期末再进行分摊（已售商品的进货费用摊入当期损益—主营业务成本，未售商品的进货费用摊入期末存货成本）。注意与制造企业的区别。 4．发出存货的计价方法 　　存货发出既可以采用实际成本核算，又可以采用计划成本核算。 实际成本法核算，企业可以采用的存货发出的计价方法包括先进先出法、全月一次加权平均法、移动加权平均法、个别计价法等方法。 计划成本核算，则要对存货的计划成本和实际成本之间的差异进行单独核算，最终将计划成本调整为实际成本。下面先就实际成本核算说明存货发出的计价。 （1）个别计价法 （2）先进先出法 　　在物价上涨时，期末存货成本接近市价，而发出存货成本偏低，利润偏高。反之，利润偏低。 （3）全月一次加权平均法 或者： （4）移动加权平均法 存货计价方法 优点 缺点 个别计价法 1.实物流转与成本流转相一致 2.成本计算准确，符合实际情况 3.适用于计价“珠宝、名画”等贵重物品 存货收发频繁的情况下，发出成本分辨的工作量较大 先进先出法 可随时结转存货发出成本 1.繁琐 2.若存货收发业务较多，存货单价不稳定，工作量大 3.在物价上涨时，期末存货成本接近市价，而发出存货成本偏低，高估利润和存货价值。反之，低估当期利润和企业存货价值。 全月一次加权平均法 简化成本计算 平时无法从账上提供发出和结存存货的单价及金额，不利于存货的日常管理与控制 移动加权平均法 1.能及时了解存货的结存情况， 2.计算的平均单位成本以及发出和结存的存货成本比较客观。 计算量较大，对收发货较频繁的企业不适用 （二）原材料 1．原材料按实际成本核算 （1）投资者投入存货的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。 换入存货以公允价值为基础进行计量的会计处理 （1）不存在补价时： 换入存货的入账成本＝换出资产的公允价值＋应付的相关税费－可抵扣的增值税进项税额 或＝换入存货的公允价值＋应支付的相关税费 换出资产的公允价值与其账面价值之差的处理： ○1换出资产为存货的，应当作为销售处理，即以公允价值作为收入，涉及增值税的作出相应处理，同时结转成本； ○2换出资产为固定资产、无形资产的，其差作为营业外收入或营业外支出处理； ○3换出资产为长期股权投资的，其差计入投资收益。 （2）存在补价的： ○1支付补价时： 换入存货的入账成本＝换出资产的公允价值＋应付的相关税费－可抵扣的增值税进项税额＋支付的补价 或＝换入存货的公允价值＋应支付的相关税费 ○2收到补价时： 换入存货的入账成本＝换出资产的公允价值＋应付的相关税费－可抵扣的增值税进项税额－收到的补价 或＝换入存货的公允价值＋应支付的相关税费 （二）换入的存货以历史价值计量（不能同时满足以上两个条件的，以历史成本计量，这时无论是否发生了补价均不确认损益） （1）不存在补价时： 换入存货的入账成本＝换出资产的账面价值＋应付的相关税费－可抵扣的增值税进项税额－收到的补价 （2）存在补价时： ○1支付补价时： 换入存货的入账成本＝换出资产的账面价值＋应付的相关税费－可抵扣的增值税进项税额＋支付的补价 ○2收到补价时： 换入存货的入账成本＝换出资产的账面价值＋应付的相关税费－可抵扣的增值税进项税额－收到的补价 通过债务重组取得的存货 债务重组取得的存货的入账成本＝接受存货的公允价值（指不含增值税的） 即：借：原材料等（接受存货的公允价值） 借：应交税费－应交增值税（进）（接受存货的公允价值×17％） 借: 营业外支出－债务重组损失（差） 借：坏账准备 （债务帐面成本） 贷：应收账款 贷：银行存款（相关费用等等） （1）设置的科目：原材料、在途物资 （2）购入原材料的会计处理 【发票帐单和材料同时到达】 借：原材料