关于IPO财务审计的基本特征.pptx

企业首次公开发行股票并上市审计专题主 要 内 容一、企业IPO一般流程二、IPO审计的主要特点三、IPO中财务会计相关法律法规四、IPO审计应当关注的重要问题企业IPO一般流程 改制设立股份有限公司保荐人律师会计师评估报证监局备案尽职调查、辅导保荐人推荐、报送申请文件就发行股票征求注册地省级政府意见；就募集资金项目征求发改委意见证监局出具辅导监管报告证监会受理申请文件接收反馈意见并答复 证监会进行初审预披露、发行审核委员会审核证监会作出核准或不予核准的决定企业IPO一般流程 刊登招股意向书网下初步询价网下累计投票询价刊登网上发行公告，启动网上发行T-1日之前网上路演T-1日之前投资者网上申购T日冻结申购资金T+1日验资、配号T+2日摇号、抽签T+3日解冻申购资金、募集资金划转T+4日注：首次发行的股票在中小企业板上市的，发行人及其主承销商可以根据初步询价结果确定发行价格，不再进行累计投标询价。办理股份登记T+5日企业IPO一般流程刊登招股意向书上市申请T-3日之前上市审查T-3至T+7日上市委员会审核T+7至T+14日上市通知T+14日之前披露上市公告书L-5至L-1日上 市L日IPO审计的主要特点 ◆ 时间长、程序繁琐 ◆ 工作量大、内容复杂 ◆ 要求高、责任重大 ◆ 需遵循的法律法规多 ◆ 需要采取特殊的审计方法 ◆ 审计工作底稿编制 ◆ 反复沟通、协调IPO审计的主要特点 时间长、程序繁琐会计师审计工作的主要阶段及内容： 前期尽职调查（审计规划）→资产置入或置出等业务重组审计、剥离调整审计（国有企业改制）、股权结构调整审计以及利润分配审计（按照独立性要求及其他目的，备考财务报表）→股份制改制审计（确定净资产值）→验资（成立股份有限公司）→股权结构调整审计及验资（股权转让或引进战略投资者）→申报财务报表审计（上报材料）→补充审计（材料过期）→发行验资→股票上市IPO审计的主要特点 工作量大、内容复杂◇ 业务报告数量多，且报告特别：1、三年一期财务报表审计报告2、业务重组系列审计报告3、有限公司整体变更为股份公司验资报告（净资产折股）4、盈利预测审核报告（若发行人编制盈利预测）5、内部控制鉴证报告6、非经常性损益专项审核报告（专项意见）7、主要税种纳税情况专项意见 IPO审计的主要特点 工作量大、内容复杂◇ 业务报告数量多，且报告特别：9、原始财务报表与申报财务报表的差异情况专项意见10、执行新会计准则备考利润表审阅报告11、控股股东或大股东最近一年及一期审计报告12、会后事项的说明（封卷至发行前）13、其他相关业务报告或声明，如招股说明书引用审计报告及其他报告之声明IPO审计的主要特点 工作量大、内容复杂 ◇ 协助企业进行账务规范、内部控制建立 ◇ 参与方案的制定，财务规划 案例：某公司资产负债结构不合理解决方案IPO审计的主要特点 要求高、责任重大 企业的期望 其他中介机构的要求 地方政府及证监机构的要求 证监会的要求，严格监管 所里要求（内核专家小组） IPO审计的主要特点 需遵循的法律法规多除遵循一般的财务会计及审计规定外，还需要遵循证监会等相关部门制定的法规，主要体现在：—剥离调整的原则及规定。—财务报表的编制要求：同一业务证监会规定了与财政部不同的处理方法，如：关于同一控制下企业合并，证监会不允许对重组当期以前的会计期间进行追溯调整。—信息披露要求：财务报告（报表及附注按照证监会15号文编制）、非经常性损益披露等。—盈利预测的编制及披露（收购资产需要编制盈利预测） IPO审计的主要特点 需要采取特殊的审计方法剥离调整审计： 大型国企通常历史悠久，下属单位众多，投资关系较复杂，在重组上市过程中可能会出现会计主体不清的问题剥离安排对历史报表的影响重组计划对审计的影响特定报表项目的审计：如存货、固定资产、应收账款等往来项目的审计 IPO审计的主要特点 需要采取特殊的审计方法例：存货的审计方法如申报会计师没有参与拟上市公司在上市前的会计年度盘点，申报会计师通常会利用［库存倒推审计］办法来验证拟上市公司的年末库存数。采取如下补充审计程序：1、审查企业提供的以前年度年终财产清查资料、存货盘盈盘亏报告表与上年审批处理文件及有关账务处理情况。2、检查下一年度1、2月份主要存货的收、发、存量，测试上年末存货的可靠性3、在盘点核实目前年度存货年末余额的基础上，采用倒推法，按品种和类别择要推算以前年度末存货金额。公式如下：年末结存+当年耗用-当年入库=上年结存4、运用分析性复核方法，验证存货数额的合理性：按原材料、在产品、产成品等主要存货类别编制存货比较表，与以前年度对应资料进行比较，如有异常情况，与企业管理当局讨论分析变化原因：可将主要原材料耗用量分年比较；按同口径测算前三年存货周转率和毛利率，进行分