第十章标准成本系统.pptx

第十章 标准成本系统  ——管理控制的工具;第一节 单位标准; 标准成本：单位产品的预算（计划）成本，一种成本控制标准。 标准成本系统：标准成本的制定、差异分析、差异处理。主要 为改进计划和成本控制服务。 标准成本分类 ⑴基本的标准成本：以某一年的成本为基础制定出来的标准 成本。这种标准成本只说明过去，不能适应未来的要求，在 实际中较少采用。 ⑵理想的标准成本。是以最理想状态为基础制定的标准成本。 不允许发生机器故障、职工懈怠或技能不熟等情况。 ; ⑶可达到的标准成本。在正常情况下，虽然严格，但是经过努 力可以达到的标准成本。它允许存在正常的机器故障、生产中 断和并不十分完善的技能等。 该标准可以产生最多行为上的利益。 标准成本的作用 ⑴提供了具体衡量成本水平的尺度，可以衡量各部门的经营 水平；配合“责任会计”和“例外管理” ⑵有利于改进计划和控制 ;第二节 标准成本;一、标准成本 标准成本由会计部门会同采购、劳工、行政、技术、生产经 营部门共同确定。 标准成本的基本形式：数量和价格 数量差异和价格差异不仅发生的时点可能不同，而且负责人 员也不同。 二、直接材料的标准成本 1、数量标准：现有生产技术条件下生产单位产品需用的材料 数量。包括：构成实体、生产中必要的损耗和不可避免的废品 耗用； 2、价格标准：事先确定的购买材料应付的标准价格。 ;三、直接人工的标准成本 1、数量标准：现有生产技术条件下生产单位产品需用的工时时 间。包括：产品的直接加工工时；必要的间歇和停工时间；不可 避免的废品耗用工时。 思考：作为考核标准可行否？ 2、价格标准：工资率标准。 计件工资制：单位产品应付的计件单价； 计时工资制：每标准工时应分配的工资。 四、制造费用标准成本 1、数量标准：单位产品耗费直接人工（机器标准）工时；数 量差异反映是工时利用效率。 ;2、价格标准：为制造费用分配率标准。制造费用/人工（机器）总标准时数 制造费用预算：按固定费用和变动费用分??编制。 例：克伦奇玉米公司案例 产品：16盎司袋装玉米片 生产过程： 玉米粒蒸熟 石灰溶液中浸泡一夜(软化玉米片，可制成薄面状) 切成三角形的片屑在炉上烤 倒入油锅中煎炸 通过撒盐装置，并接受质量检验 装袋、手工装箱付运。 原料：玉米、食用油、盐及石灰、包装袋 直接人工：机器操作员及检验人员（或拣选员） 变动性制造费用：煤气、电和水 变动性和固定性制造费用都按直接人工小时进行分配 ;; 标准成本单揭示了生产每一单位产出应耗费的每种投入的数 量，可以利用来计算实际产量所需的全部投入量。 例：假设3月份的第一周生产了100 000袋玉米片，那么这一实 际产量应耗用多少玉米？耗用多少机器操作工时？ 实际产量下玉米的标准数量为：SQ SQ=单位数量标准×实际产量 =18×100 000 =1 800 000盎司 实际产量下标准操作工时如下：SH SH=单位人工标准×实际产量 =0.0008 ×100 000 =80直接人工小时;第三节 差异分析;一、成本差异 成本差异：产品实际成本与标准成本的差额。 成本差异种类： ⑴不利差异(Unfavorable variance,U) ：实际成本超过标准成本。 ⑵有利差异(Favorable variance,F) ：实际成本小于标准成本。 成本差异对于发现问题、分析差异产生的原因和责任、寻找 措施等有重要意义。 二、成本差异的确定 总成本差异＝实际数量×实际价格－标准数量×标准价格 ＝（AP × AQ）－（SP × SQ）;价格差异＝实际数量×单位价格差异＝AQ×(AP-SP)； 数量（用量、效率）差异＝标准价格×单位数量差异 ＝SP×(AQ-SQ)。 总成本差异＝价格差异＋数量差异 ＝AQ×(AP-SP)+ SP×(AQ-SQ) ＝AQ×AP-SQ×SP ; 差异处于范围之内，可以假定它是由随机因素引起的。如果超出范围，这 一差异很可能不是由随机因素引起；只有差异大到值得考虑时或改进收益大 于调查成本（控制界限：绝对额、或百分比），他们才会进行调查，采取改 进措施。分析可控或不可控因素引起，不可控修订标准。 例：克伦奇玉米公司案例 ;;;（一）玉米用量差异分析 应该耗用的材料成本与实际耗用量之间的差额（与生产作业有关） 1、玉米用量