《审计学》朱荣恩第三版_第五章_内部控制及测试.pptxVIP

第五章　内部控制及测试《教材》P72－89教学内容教学重点教学目标导入案例资料 新华有限责任公司财务科有A、B、C 三个会计人员，他们要完成如下几项工作：① 记录总账；② 记录应付款明细账；③ 记录应收款明细账；④ 开具支票，以便主管人员签章，并记载现金日记账；⑤ 开具退货拒付通知书；⑥ 调节银行对账单；⑦ 处理并送存所收入的现金。导入案例资料 现已知这三个会计人员均具有相当的业务能力，除了调节银行对账单、签发拒付通知书工作量较小外，其他几项会计工作量基本相等。请问：　如何将上述几项工作分配给A、B、C三个会计人员，使会计工作起到较好的内部控制作用，并使这三个会计人员的工作量基本相等？　第一节　内部控制概述企业风险管理阶段　内部牵制整体阶段内部控制阶段内部牵制阶段一、内部控制思想的演进　内部控制的设立原则 分工原则 业务牵制原则 账、钱、物分管原则 程序化原则 稽核原则 考核与奖惩结合原则内部控制的局限性 (1)内部控制的设计和运行受制于成本与效益原则。(2) 内部控制一般是针对常规业务活动而设计的。(3) 即使是设计完善的内部控制，也可能因执行人员的粗心大意、精力分散、判断失误以及对指令的误解而失效。(4) 内部控制可能因有关人员相互勾结、内外串通而失效。(5) 内部控制可能因执行人员滥用职权或屈从于外部压力而失效。(6) 内部控制可能因经营环境、业务性质的改变而削弱或失效。 二、内部控制概念的发展（一）　审计准则要求　（P74）内部控制包括三个要素：　控制环境　会计制度　控制程序控制环境　控制程序　三、我国审计准则对内部控制的定义　概念　内部控制是被审单位为了合理保证财务报告的可靠、经营的效率和效果以及对法律法规的遵守，由治理层、管理层和其他人员设计和执行的政策和程序。　要素　控制环境、风险评估、信息系统与沟通、控制活动、监督。内部控制要素 (一) 控制环境控制环境是对企业内部控制的建立和实施有重大影响的因素的统称。控制环境是内部控制的基础，它的好坏直接决定着企业其他控制(会计系统和控制程序)能否实施及实施的效果。控制环境包括以下因素：(1) 经营管理的观念、方式和风格。(2) 组织机构。 (3) 董事会和审计委员会。 (4) 授权和分配责任的方法。 (5) 管理控制方法。(6) 内部审计。 (7) 人事政策和实务。(8) 外部影响。(二) 会计系统会计系统是指企业为了确认、记录、计量和报告其交易和事项，以及明确对相关资产、负债和所有者权益责任的方法和记录。健全和有效的会计系统应符合以下要求：(1) 确认并记录所有真实的交易。(2) 及时且充分详细地描述交易，以便在财务报表上对交易作适当的分类。(3) 计量交易的价值，以便在财务报表上记录其适当的货币价值。(4) 确定交易发生的期间，以便将交易记录在适当的会计期间。(5) 在财务报表中适当地表达交易和披露相关事项。 (三) 控制程序 控制程序是指企业管理当局为了实现其特定的管理目标而制定的除控制环境和会计系统以外的各项政策和程序。 (1) 交易授权主要目的在于保证交易是管理人员在其授权范围内授权产生的。一般授权是指处理常规性交易的授权，如销售人员对符合企业一般信用标准的顾客赊销商品。特别授权是指处理非常规性交易的授权，如重大资本支出、债券和股票发行等。 (2) 职责划分主要目的是避免任何职员担任不相容的职务。不相容的职务是指经营业务的授权、批准、执行和记录等完全由一个部门或一个人办理时，发生错弊的可能性就会增大的两项或两项以上的职务。不相容的职务必须分离，这是建立内部控制最基本的要求。企业不相容的必须分离的职务主要有：①交易的执行、记录、审查、保管等职务应当分离。②交易执行中各个步骤的工作应当指派给不同的个人或部门。③会计工作的某些责任应分工。 不相容职务分离控制-什么叫不相容职务分离-哪些职务要分离授权—执行执行—审查执行—记录记录—审核经济业务保管—记录保管—核对总账—日记账总账—明细账重要仓库、有价证券、联合控制物资保管、记录平级关系明细分工—不存在责任共负、成绩共有职能部门业务程序控制授权—主办—核准—执行—记录—复核例题：指出下列职务中哪些属于不相容职务1 授权执行某项业务2 审查某项业务3 保管某项财产物资4 记录明细账5 记录曰记账6 记录总帐7 进行帐实核对8 执行某项经济业务9 记录某项经济业务10 记录某项财产物资(3) 凭证和记录控制主要目的是确保各种交易和事项得以全面、完整、准确地记录。凭证是证明交易发生和交易价格、性质及条件的证据，如发票、支票、合同等。记录主要是指企业各部门对经济业务所做的各种记录及汇总，如职工工资记录、永续存货记录、每日销售汇总表、记录凭证及各种账簿。凭证和记录控制的一般要求：①凭证预先连续编号。②及时编制凭证以及时记录已发