以前年度损益类账户的报告数额及影响额.docxVIP

以前年度损益类账户的报告数额及影响额 摘要：会计报表批准报出日后发现的以前年度损益类账的重大差错，应当追溯调整其累积影响额以及本报告期报表中相关项目的期初数，如果属于非重大差错，可简化为视同本期差错调整相关账户的项目数额；期末结账后且在会计报表批准报出日前发现的报告期中损益类账户的差错，也应通过“以前年度损益调整”账户追溯调整本报告期报表中相关项目的报告数。 查账发现已编会计报表数据不符合现有的新证据时，无论何种原因形成、无论涉及到何种账户、无论是否在本期发生、无论报表是否批准报出，都应当作出更正调整，且在调整更正业务核算中，既要简化又能得到更正效果。账表调整事项类型可细分为图1进行理解。对于涉及到损益类账户的报表调整事项，应通过“以前年度损益调整”账户核算，在会计核算中，需要区分报表批准报出前发现的损益类项目的调整事项以及报表批准报出后发现的之前各期报表中的损益类事项调整两类情况。一、年末结账后且在会计报表批准报出日前发现的报告期中损益类账的差错调整年末资产负债表日至报表批准报出日之间，如果有新证据表明已编制报表中的有关项目数额不符合现有事实，无论何种原因，均应当依据新证据调整尚未报出的报表项目数，使得报表数据如实反映现有的证据状况。比如，2020年1-3月编制2019年的财务报告但尚未批准报出前，发现了2019年会计核算中部分账户有重大差错或确认的销售退回事项，涉及到损益类的项目，应通过“以前年度损益调整”账户核算，调整结果形成了2019年报表中报告期的有关项目数据，即正在编报的2019年末资产负债表中的年末数及2019年利润表中的本期数。假设某企业在某年的X当年X（一）如果在X（二）如果在X（三）如果在X（四）如果在X二、报表批准报出后确认的以前年度损益类账户的调整事项核算解析报表批准报出日后确认的前期差错（不含销售退回），报表事项调整结果形成了本期报表中的对比期数据。其中，期末资产负债表中的对比数为本期年初数，在没有发生以前年度事项变动的情况下，有关项目的上期末结余数形成为本期的年初数，但在发生调整事项的情况下，应将上年末数调整后确定为本期的年初数；利润表中的对比数为上期损益类账户的本期数，在发生损益类账户调整情况下，需将上期利润表调整后数额作为本期的对比数。比如，在2020年1-3月份编制的2019年报表批准报出日后，发现2019年及之前各期损益类账户的重大差错，应通过“以前年度损益调整”账户核算，结果形成了2020年各月末资产负债表的年初数及各期利润表中的上年对比数；如果在2020年3月份批准2019年报表报出前，查账发现了2018年及之前各期部分损益类账户的重大差错，通过“以前年度损益调整”账户追溯调整，核算结果形成了2020年资产负债表中有关项目的年初数以及2020年利润表中有关项目的上期数。这类调整事项的产生原因可划分为两类：一是前期重大差错形成，比如上年漏提了数额巨大的固定资产折旧等；二是企业会计政策变更引起，比如长期股权投资因持股比例变动形成的由成本法转换为权益法核算的情况等。会计核算中需要用追溯调整法消除对比期有关事项变化引起的累积影响数。三、不区分报表批准前或批准后盘盈固定资产形成的以前年度损益调整业务核算解析《企业会计准则第28号——会计政策、会计估计变更和差错更正》第11条规定，固定资产盘盈属于前期差错，该准则的应用指南中规定，前期差错应采用追溯调整法更正。需注意到准则未区分盘盈固定资产是本期购入的还是前期购入的，笔者认为，如果确认属于本期购入的固定资产盘盈，按本期错账更正调整更合理；当然，盘盈固定资产属于前期购入的情况较为常见，且盘盈固定资产的数额通常较大，不调整当期损益，而是通过以前年度损益调整账户核算，调整累积的净资产数额。（一）依据确认的盘盈单据和估计盘盈净额（二）依据企业所得税法实施条例第22条的规定，企业资产溢余收入包括盘盈固定资产形成的溢余额，应计入当期纳税所得额，按照溢余额的25%比例计征企业所得税。（三）按照盘盈固定资产税后的溢余数额，调整净资产由此调整盘盈当期报表中有关项目的数额。