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第六章 责任会计Responsibility accounting本章主要内容： 责任会计系统的构成及其构建原则责任中心的类型以及各类责任中心的权责范围和目标内部转移价格的制定方法及其选择责任报告体系的构建作业理念对责任会计系统的影响 6.1责任会计系统的构成 为什么要分权？环境的变化 激励的要求 把重点从汇报转向管理的要求 提高参与程度和经营改良的要求6.1 责任会计系统的构成 责任会计的含义 1952年由美国著名会计学家John.A.Higgins提出，至今没有统一定义。 主体：责任中心 客体：权责履行情况 目标：控制并改善过程6.1责任会计系统的构成 责任会计的含义静态 ：责任单位动态：责任预算、责任控制、责任报告、责任考核6.1 责任会计系统的构成内容：划分责任中心，明确权责范围 确定责任目标，落实经济责任合理确定内部转移价格完善责任报告体系，有效反馈责任业绩 6.1责任会计系统的构成构建责任会计系统的基本原则 目标一致原则责任激励原则可控性原则 小组讨论： 如何理解责任会计中的可控性原则？你认为利润中心管理人员是应根据其创造的税前利润还是税后利润进行经营业绩的评价？为什么？ 6.2 构建责任中心 责任中心的含义：组织内部具有一定权限，并能承担相应经济责任的单位。6.2构建责任中心 责任中心的条件拥有与企业总体管理目标相协调、且与其职能责任相适应的经营决策权 承担与其经营决策权相适应的经济责任 责任中心的生产经营业绩，必须能够明确划分和辨认 6.2构建责任中心 责任中心的类型 ：6.2构建责任中心 投资中心具有投资决策权 对收益与投入资本之比负责 适用于独立法人或大型集团公司的分部 6.2构建责任中心 利润中心具有经营决策权对经营收益（利润或贡献毛益）负责适用于分厂、分公司等注意区分自然利润中心和人为利润中心6.2构建责任中心 成本（费用）中心具有成本（费用）控制权对可控成本（费用）负责适用于基层作业或职能管理部门6.2构建责任中心 注意：责任中心所负责的成本必须是责任成本责任成本的归集主体是责任中心核算原则：谁负责谁承担。负责的前提是可控所以责任成本必须是可控成本料、工、费料、工、费料、工、费A产品成本料、工、费料、工、费料、工、费B产品成本料、工、费料、工、费料、工、费C产品成本甲责任成本乙责任成本丙责任成本6.2构建责任中心 产品成本与责任成本的区别与联系 责任中心甲乙丙A BC产品中心6.2构建责任中心 责任成本的归集与分配可以直接判别责任归属的费用项目，直接计入责任中心不能直接归属于个别责任中心的费用，优先采用责任基础分配与各中心的受益多少有关，可按受益基础分配难以判定归属的，归入某一个特定的责任中心 不能归属于任何责任中心的固定成本，不进行分摊6.2构建责任中心 可控成本的判断依据责任中心是否能通过自己的行为有效的影响该成本的数额该成本是否因责任中心全权使用的某项资产或劳务直接形成 是否该成本责任人的直接管理者 6.2构建责任中心 可控与否的相对论相对于特定责任中心和特定时期此责任中心可控则应彼责任中心不可控，但所有成本均应处于可控。此时不可控的成本通过计量方式的调整、控制制度的完善等成为彼时的可控成本。系统设计的目标之一即尽可能增强其可控性。小组讨论： 如果你是一家大型企业的管理会计师，你将如何制定各层次责任中心的责任目标指标？为什么？ 6.3 内部转移定价 内部转移价格的定义： 企业内部各责任主体之间由于相互提供产品或劳务而进行相互结算或相互转账所使用的价格标准。 6.3 内部转移定价 内部转移价格的意义：企业战略调整的工具 有助于经济责任的合理落实有利于客观评价各责任中心的工作业绩有助于正确进行生产经营决策 有助于激励工作绩效6.3 内部转移定价 内部转移定价的基本原则要求：公平性 全局性 激励性 自主性 6.3 内部转移定价 内部转移价格的定价依据 以成本为依据的内部转移价格 以市价为依据的内部转移价格 6.3 内部转移定价 以成本为依据的内部转移价格成本可以是变动成本或完全成本。具体包括：实际成本定价 标准成本定价 成本加成定价6.3 内部转移定价 以市价为依据的内部转移价格以公开市场上的产品或劳务价格作为内部转移价格的定价依据。适用于有外部市场、有市价可循的中间产品或劳务。 6.3 内部转移定价 利弊比较定价成本公允性激励性稳定性 6.3 内部转移定价 内部转移定价的基本方法 机会成本定价法 协商定价法双重价格定价法 6.3 内部转移定价 机会成本定价法内部转移价格＝单位支付成本＋单位机会成本可行的内部转移价格应该介于供应方的“最低可接受价格”和购买方的“最高可接受价格”之间机会成本在计量和确定中的困难限制了机会成本定价法的运用 6.3 内部转移定价 协商定价法供需双方本着公平、自愿的原则，