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第5章 关税学习目标1．掌握关税的分类，进口货物相关费用的核定、计税依据的规定、关税的计算。2．理解关税的特点，关税的意义，进口关税税率，出口关税税率，进出口关税的税率适用，特殊进口货物的完税价格。3．了解关税的起源和发展，关税概念，纳税人，征税对象，特定减免税，纳税地点的规定。第一节 关税概述 1．关税概念关税是海关根据国家制定的有关法律，对进出关境或国境的货物和物品征收的一种商品税。关境是指一个主权国家行使关税权力的领域范围。国境是指一个主权国家行使政治权利的领域范围，包括领土、领海、领空。一般情况下，关境和国境是一致的。但当某个国家的领土范围内存在免征关税的自由贸易港或自由贸易区时，关境小于国境；当几个国家结成关税同盟，在成员国之间货物进出国境免征关税，而对非同盟成员国货物进出共同关境时征收关税，这时对各同盟国来说，关境大于国境。2．关税的特点（1）征收的对象是进出境的货物和物品。对在境内流通的货物不征关税。这是关税与其他其他税种的主要区别。另外关税的征收环节是货物的进出口环节，一次征税后，货物即可在全国境内或整个关境内流通，不再征收关税。 （2）关税有较强的涉外性。关税只对进出境的货物和物品征收，因此，关税税则的制定、税率的高低，减免税等直接会影响到国际贸易的开展。随着世界经济一体化的发展，世界各国的经济联系越来越密切，贸易关系不仅反映简单经济关系，而且成为一种政治关系。常常成为国际谈判的一项重要内容。 （3）关税的征收机构是海关。 3．关税的分类按征税对象的流向分类 按征税目的分类 按征收标准和征收方法 按征税性质分类按保护形式和程度分类 进口关税出口关税过境关税财政关税保护关税从价税从量税复核税选择税滑准税普通关税优惠关税差别关税关税壁垒非关税关税 4. 关税的作用（1）维护国家的主权和经济利益 （2）保护和促进本国工农业生产的发展 （3）调节国民经济和对外贸易 （4）筹集财政资金 第二节 关税的课征制度1. 关税的征税对象 关税的征税对象是准许进出境的货物和物品。货物是指贸易性商品；物品指入境旅客随身携带的行李物品、个人邮递物品、各种运输工具上的服务人员携带进口的自用物品、馈赠物品以及其他方式进境的个人物品。 2．纳税人进口货物的收货人、出口货物的发货人、进出境物品的所有人。纳税人可以委托他人代理办理纳税手续，受托人应承担纳税人的各项义务。3．税则税率 进出口税则是一国政府根据国家关税政策和经济政策，通过一定的立法程序制定公布实施的进出口货物和物品应税的关税税率表。进出口税则以税率表为主体，包括税则商品分类目录和税率栏两大部分。税则商品分类目录是把种类繁多的商品加以综合，按照其不同特点分门别类地简化成数量有限的商品类目，分别编号按序排列，称为税则号列，并逐号列出该号中应列入的商品名称。商品分类的原则即归类规则，包括归类/总规则和各类、章、目的具体注释。税率栏是按商品分类目录逐项定出的税率栏目。 我国现行进口税则为四栏税率,出口税则为一栏税率。进口关税税率 税率 适用对象最惠国税率原产于与我国共同适用最惠国待遇条款的WT0成员或地区的进口货物，原产于与我国签订有相互给予最惠国待遇条款的双边贸易协定的国家或地区进口的货物，以及原产于我国境内的进口货物。协定税率原产于我国参加的含有关税优惠条款的区域性贸易协定有关缔约方的进口货物。目前对原产于韩国、孟加拉和斯里兰卡3个曼谷协定成员的739个税目进口商品实行协定税率（即曼谷协定税率）。特惠税率原产于与我国签订有特殊优惠关税协定的国家或地区的进口货物。目前对原产于孟加拉的18个税目进口商品实行特惠税率（即曼谷协定特惠税率）。普通税率原产于上述国家或地区以外的其他国家或地区的进口货物。按照普通税率征税的进口货物，经国务院关税税则委员会特别批准，可以适用最惠国税率。适用最惠国税率、协定税率、特惠税率的国家或者地区名单，由国务院关税税则委员会决定，报国务院批准后执行。出口关税税率 国家仅对少数资源性产品及易于竞相杀价、盲目进口、需要规范出口秩序的半制成品征收出口关税。1992年对47种商品计征出口关税，税率为20% ~ 40%。现行税则主要是对鳗鱼苗、部分有色金属矿砂及其精矿、生锑、磷、氟钽酸钾、山羊板皮、部分铁合金、钢铁废碎料、铜和铝原料及其制品、镍锭、锌锭、锑锭等。近年来,对出口商品征税的范围逐步扩大,税率也多有调整。2013年对部分出口货物规定了暂定税率2%~35%和特别出口税率，主要是肥料、磷酸氢二铵、尿素等，旺季税率75%。税率的运用 1．进出口货物，应当按照纳税人申报进口或者出口之日实施的税率征税。 2．进口货物到达前，经海关核准先行申报的，应当按照装载此货物的运输工具申报进境之日实施的税率征税。 3．进出口货物的补税和退税，适用该进出口货物原申报进口