税务会计第6章出口货物免退税会计.pptxVIP

第六章 出口货物免退税会计;第一节 出口货物免退税概述;第一节 出口货物免退税概述;四、出口货物劳务免退税的管理 （一）出口退免税资格的认定 （二）生产企业出口货物免退税的申报 （三）外贸企业出口货物免退税的申报 （四）出口退免税申报;第二节 出口货物免退税的确认、计量与申报;（二）外贸企业出口货物免退税的申请程序 ;（三）一般贸易应退增值税的计算 单票对应法 单票对应法退税计算公式如下： ;加权平均法 加权平均法退税计算公式如下： ;（四）兼营出口与内销货物时应退增值税的计算 外贸企业兼营出口与内销货物，且其出口货物不能单独设账核算的，应先计算内销货物销项税额并扣除当期进项税额后，再按下式计算出口货物应退税额： ; 【例6-1】 某外贸公司本月库存商品（轻工产品）明细账反映货物进销存情况如下：期初结存2 000公斤，金额6 000元，本期购进21 000公斤，金额63 300元，本期出口10 000公斤；本期非销售付出1 100公斤，金额3 300元。未抵扣完的进项税额为5 000元。该货物的出口退税率为15%，则该企业出口货物的退税额为： 出口货物的加权平均进价＝ ＝3.01（元/公斤） 应退税额＝10 000×3.01×15%＝4 515（ 元） 结转下期的进项税额=5 000-4 515=485（元）;（五）进料加工复出口货物应退增值税的计算 1.作价加工复出口货物应退增值税的计算 ;2.进料委托加工复出口货物应退增值税的计算 ;（六）外贸企业收购小规模纳税人货物出口应退增值税的计算 取得普通发票特准退税的货物出口应退税的计算 计税金额＝普通发票所列（含增值税）销售金额÷(1+征收率) 应退税额=计税金额×退税率 取得税务机关代开的增值税专用发票的货物出口应退税的计算 应退税额＝增值税专用发票注明的金额×退税率 ;（七）外贸企业出口应税消费品 实行从价定率计税办法的应税消费品 应退税额＝出口货物的工厂销售额×消费税税率 实行从量定额计税办法的应税消费品 应退税额＝出口数量×单位税额 实行复合计税办法的应税消费品 应退税额＝出口数量×单位税额+出口货物的工厂销售额×消费税税率 ;（八）委托加工应税消费品应退消费税的计算 应退消费税=同类消费品销售价格或者组成计税价格×消费税税率;二、生产企业出口货物免抵退增值税的确认、计量与申报 （一）生产企业免抵退增值税的程序 （二）生产企业出口货物FOB价格的确定 （三）生产企业免、抵、退税的计算方法; “免、抵、退”税的计算方法可总结为：“免、剔、抵、退”。免是指外销金额免税；剔是应从本期进项税额中剔除的一块，这部分金额为外销金额乘以征税率与退税率之差；抵是本期进项税额应全部先用于顶抵内销的销项税；退是指未抵完的进项税再退。通过免、抵、退就可以计算出本期应纳税额。如果应纳税额为正数，则说明要缴纳增值税；如果为负数，则允许退税。在确定应退税额时，将“当期出口货物的离岸价×汇率×退税率”与“当期应纳税额（负数）的绝对值”进行比较，其中数额小的即为应退税金额。　　具体计算方法与计算公式 （1）当期应纳税额的计算：; 当期应纳税额＝当期内销货物的销项税额－（当期进项税额－当期免抵退税不得免征和抵扣税额）－上期留抵进项税额 ＝内销销项－（内销进项＋外销进项－不得免抵）－上期留抵进项 ＝内销应交税额－外销应退（第二个公式） 如果上式0表示当期应纳税额 如果上式0表示当期应退的税额（其中包括部分退税和全部退税）;●免抵退税不得免征和抵扣税额＝出口货物离岸价×外汇人民币牌 价×（出口货物征收率－出口货物退税率）－免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额（第一个公式） ●免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额＝免税购进原材料价格×（出口货物征收率－出口货物退税率） ●免抵退税额＝出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货物退税率－免抵退税额抵减额（第三个公式） ●免抵退税额抵减额＝免税购进原材料价格×出口货物退税率;?当期应退税额和免抵税额的计算（第四个公式） （1）如当期期末留抵税额≤ 当期免抵退税额，则： 当期应退税额＝当期期末留抵税额 当期免抵税额＝当期免抵退税额－当期应退税额 （2）如当期期末留抵税额＞ 当期免抵退税额，则： 当期应退税额＝当期免抵税额 当期免抵税额＝0 例题见教材【例6-3】;补充例题： 【例1】某自营出口的生产企业为增值税一般纳税人，出口货物的征收率为17％，退税率为13％。2013年4月的有关业务如下：购进原材料一