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大数据与企业内部审计发展探析 [摘要]社会信息化进程的加快和创新，已经成为我国经济社会发展的新常态，特别是大数据在诸多领域的全面应用,已经深刻影响到企业经济发展的方方面面。本文运用规范研究阐述了大数据的应用对企业内部审计工作发挥的重要作用和产生的积极影响，剖析了在实践中面临的一些困难和挑战，分析了适用性，提出了重视人才队伍建设、积极利用新技术改进内部审计工作、强化企业内外部信息交流与共享等促进大数据与内部审计融合发展的对策及建议。 [关键词]企业内部审计；大数据；融合发展 一、引言 社会信息化进程的加快和创新，已经成为我国经济社会发展的新常态，特别是大数据在诸多领域的全面应用，已经深刻影响到企业经济发展的方方面面。传统的企业会计电算化为大数据在审计领域的发展提供了“原材料”和基础设施，大量传感器被装配到社会生产生活中的各个方面，海量不同维度数据的可获得性大大增加，使得大数据分析得以立足，大数据的作用就是从这些数据里挖掘新的价值。审计是最直接受益于大数据分析的行业之一，在大数据的助力下，企业内部审计的效率将大幅提升。不过大数据与内部审计的融合仍处于发展的早期阶EnterpriseStrategy｜企业战略段，并不成熟，适用边界仍处于模糊状态，需要我们进一步探索。 二、文献回顾 （一）大数据文献回顾。在过去的几年里，“大数据”一词作为一个新的流行词出现了。虽然有人声称大数据是“将混乱变成意义”（Kho，2016），但Gartner（2016）对大数据提供了一个更正式的定义，即高容量、高速或多种类的信息资产。技术创新引发了技术应用的增加，遥感数据处理的进步（如MRP、ERP到物联网）有助于供应链中的大量数据生成。但是，企业面临着一个挑战，即如何理解并从其获取的大量数据中获取价值。采用大数据分析（BDA）是管理层的一个机会和宝贵资产，可以发挥重要作用（Arunachalam、Kumar和Kawalek，2017）。章轲、张冬霁等（2018）的研究认为，随着大数据时代的到来，在不同行业中因其4V特点①且能够在此基础上予以专业化的分析、处理，所以大数据的应用具有非常大的优越性，特别是在内部审计工作中表现得尤为突出。刘星等（2017）对大数据的类型做了描述，“整齐”的结构化数据仅占大数据的少数，日常生活中更多出现的是“不整齐”的非结构化数据，这构成了大数据的主体。（二）内部审计文献回顾。国家审计和内部审计的关联性很大，时现（2019）表示，国家审计和内部审计具有极大的相似性，审计技术和方法皆相通，只是关注方向各有侧重而已，可以优势互补。内部审计作为企业经营管理的重要环节,一直以来都发挥着极其重要的作用。钱倩（2019）对上市公司的研究表明，高质量的内部审计能够改善企业会计盈余质量，是高水平企业管理的重要一环。内部审计的良好状态可以有效应对外部监管规定和经济形势的变化。尚延升（2018）在研究报纸出版行业的过程中发现，正是内部审计帮助了报业集团转型升级，使其适应了“经济新常态”。内部审计与外部审计也存在正向协同效应，但杨新会（2019）指出，目前我国企业的“双审制”实践效果远远不如理论预期，上市公司审计问题层出不穷。Yu-TzuChang等（2019）的研究结果表明，一个更大的内部审计团队可以提高运营和合规部门的内部审计绩效，且内部审计能力与合规部门主导的内部控制的有效性呈正相关，但与运营部门无关。（三）大数据与审计融合文献回顾。《国务院关于加强审计工作的意见》（国发〔2014〕48号）第十九条聚焦了大数据在国家审计中的应用，大力提倡发展以大数据为基础的政府审计。大数据在不同领域以及行业的应用，实现了多维度的信息集成，使数据更具直观性与实用性,基于大数据的发展也促进了企业内部审计工作的不断提升。陈伟、居江宁（2017）认为，大数据分析已经成为了一种迫切需求，如果审计人员跟不上这一变化，将无法胜任今后将面对海量数据的审计工作。沈琦敏（2017）认为，内部审计应该借助大数据技术实现全覆盖，这也有利于改善国有企业的公司治理情况。来自一些主要审计公司合伙人的证据表明，他们早就开始使用大数据。事实上，一些审计公司的网站将数据分析作为其审计创新的一部分。例如，毕马威将其审计描述为“由数据与分析创新提供支持”（毕马威，2016年），德勤的首席创新办公室提到在审计中使用自然语言处理和其他大数据技术（Raphael，2015）。AdrianGepp和MartinaK.Linnenluecke等（2018）发现审计在使用有价值的大数据技术方面落后于其他领域。一个可能的解释是，审计师不愿意使用远远领先于客户采用的技术，但该文章随后证明这种解释不正确，今后还需要更多研究来证明。大数据并不由会计专家定义，在