《管理会计实务》（刘金星）（第二版） 电子教案 第十章 责任会计.docVIP

PAGE 1 第十章 责任会计 【学习目标】 1.了解责任会计的含义； 2.掌握责任中心的内容； 3.理解成本中心、利润中心、投资中心的业绩考评； 4.理解内部转移价格的制定。 【内容描述】 通过本任务的学习，使学生了解并掌握责任中心的含义及作用，理解责任中心的业绩考评，理解内部转移价格的制定。 【教学时间安排】4课时 【重点、难点解析】 一、成本中心的业绩考核 由于成本中心只对成本负责，对其评价和考核的内容是责任成本。即通过各责任成本中心的实际成本与预算责任成本的比较，以此评价各成本中心责任预算的执行情况。成本中心考核指标包括责任成本变动额和责任成本变动率，其计算公式为： 责任成本变动额=实际责任成本-实际产量计算的预算责任成本 责任成本变动率=责任成本变动额／实际产量计算的预算责任成本×100% 二、利润中心的业绩考核 对利润中心的考核，主要是通过预算期实现的实际利润同责任预算所确定的预算利润进行比较，并进而对差异形成的原因和责任进行具体剖析，以总结经验，确定奖惩。通常采用两个主要责任指标，可控利润差异和销售利润率差异。 可控利润差异=实际实现的利润数-预算利润 可控利润=销售收入-变动成本-可控固定成本 销售利润率差异=实际销售利润率-预算销售利润率 销售利润率=可控利润／销售收入 这里的可控利润是指利润中心能够控制的利润，即利润中心的销售收入与可控成本相配比的结果。 三、投资中心的业绩考核 评价投资中心业绩的指标通常有以下两种选择： （一）投资报酬率 这是最常见的考核投资中心业绩的指标。这里所说的投资报酬率是部门边际贡献除以该部门所拥有的资产额。 （二）剩余收益 为了克服由于使用比率来衡量部门业绩带来的次优化问题，许多企业采用绝对数指标来实现利润与投资之间的联系，这就是剩余收益指标。 四、内部转移价格的制定 （一）市场法 市场法是指在内部各责任中心之间转移产品或劳务时，根据产品或劳务的市场价格来制定其内部转移价格。 （二）成本法 成本法即以中间产品的经营成本作为内部转移价格的方法，如果企业内部的中间产品没有现成的外部市场，就不能用市场法确定内部转移价格，常见的做法是以成本为基础确定转移价格，这是制定内部转移价格最简单的方法。成本法可具体分为实际成本法、标准成本法和变动成本法。 （三）成本加成法 成本加成法就是在各中间产品的成本基础上加上一定比例的内部利润作为内部转移价格的方法。其内容主要包括加成率的选择和确定加成基础。 （四）协商法 如果中间产品存在非完全竞争的外部市场，可以采用协商的办法确定转移价格，即双方部门经理就转移中间产品的数量、质量、时间和价格进行协商并设法取得一致意见。 （五）双重计价法 双重计价法即对同一中间产品用一种标准对转出单位计价，又用另一种标准对转入单位计价，以使双方都有动机买和卖，而使企业整体得到好处。