合并日后的合并财务报表分析.pptxVIP

第11章 合并财务报表（下）——合并日后的合并财务报表;第一节 概述;二、编制程序与抵销分录;（三）内部会计事项与抵销分录;第二节 内部股权投资事项抵销—概述;二、调整的内容及顺序;三、调整与抵销的顺序;第三节 内部股权投资事项抵销——非同一控制;（一）调整;2.调整母公司报表;（二）抵销;2.内部投资收益与子公司利润分配的抵销;3.内部长期股权投资减值的抵销;【P238例10-2】合并后第一年; （二）合并报表;2.调整P公司报表;3.内部股权投资与子公司股东权益的抵销;4.内部投资收益与子公司利润分配的抵销;20X7年合并工作底稿——利润表部分;20X7年合并工作底稿——未分配利润部分;20X7年合并工作底稿——资产负债表部分;二、以后的合并期;（一）调整;2.调整母公司报表;（二）抵销;【P242例10-3】合并后第二年;（二）合并报表;2.调整P公司报表;3.内部股权投资与子公司股东权益的抵销;4.内部投资收益与子公司利润分配的抵销;第四节 内部股权投资抵销——同一控制;二、抵销;合并后第一年——【P247例10-3】;（二）合并报表;3.内部股权投资与子公司股东权益的抵销;4.内部投资收益与子公司利润分配的抵销;5.恢复合并前子公司留存收益中属于母公司的部分;20X7年合并工作底稿——利润表部分;20X7年合并工作底稿——未分配利润部分;20X7年合并工作底稿——资产负债表部分;合并后第二年—— 【P249例10-4】; （二）合并报表;2.调整母公司（P公司）报表;3.内部股权投资与子公司股东权益的抵销;4.内部投资收益与子公司利润分配的抵销;5.恢复合并前子公司留存收益中属于母公司的部分;20X8年合并工作底稿——利润表部分;20X8年合并工作底稿——未分配利润部分;20X8年合并工作底稿——资产负债表部分;第五节 内部债权、债务的抵消;一、内部应收、应付账款的抵销;例：母公司内部应收账款余额如下表，坏账准备计提比例3%。假设实际发生的坏账损失才可以税前扣除，税率20%。;二、内部债券投资与应付债券的抵销;（二）内部债券利息收益与利息费用的抵销; ; ;（三）内部债券投资减值准备的抵销;（四）所得税的抵销;三、其他内部债权、债务余额的抵销;第六节 内部交易的抵消;一???存货内部交易的抵销;（一）存货内部未实现损益的抵销;（1）购入当期全部对外出售;（2）购入当期全部未对外出售;【例2】如果子公司将上述存货于X4年才对外出售，售价1200万元，期间该存货未发生减值，不考虑对所得税的影响。;（3）购入当期部分对外销售，部分未对外出售;2.存货内部未实现损益的综合抵消;（二）存货跌价准备的抵消;【例】如果子公司将上述存货于X4年才对外出售，售价1200万元，期间可变现净值如下表，不考虑对所得税的影响。;（三）所得税的抵销;【例】如果子公司将上述存货于X4年才对外出售，售价1200万元，期间该存货未发生减值。母、子公司分别申报所得税，税率均为25％，所得税会计处理方法均为资产负债表债务法。;存货内部利润及所得税的抵销分录;（四）内部利润、跌价准备、所得税的综合抵消;存货跌价准备的抵销;所得税抵销情况;X1年——购货当期（期末可变现净值900万）;X2年——持有期间（期末可变现净值700万）;X3年——持有期间（期末可变现净值850万）;X4年——对外出售，售价1200万元;二、固定资产内部交易的抵销;（一）存货到固定资产;（1）内部交易当期;【例】内部交易当期;（２）处置、报废之前的抵销 ;【例】;3.处置、报废当期的抵销;【例】使用期满报废处置的当期;【例】提前报废处置的当期;（二）固定资产到固定资产交易的抵消;（三）固定资产到存货交易的抵消;三、无形资产内部交易的抵消;第七节 综合实例;内部交易资料;（一）A公司长期股权投资核算;（二）编制合并报表;X1年合并工作底稿;项目;2.编制调整分录，并过入工作底稿;（2）调整A公司报表;3.编制抵销分录，并过入工作底稿;（2）内部投资收益的抵销;（3）内部应收账款的抵销;（4）内部存货交易的抵销;（5）内部固定资产交易的抵销;4.计算合并数并编制合并报表;综合实例——第二期;（一）A公司长期股权投资核算;（二）编制合并报表;2.编制调整分录，并过入工作底稿;（2）调整A公司报表;3.编制抵销分录，并过入工作底稿;（2）内部投资收益的抵销;（3）内部应收账款的抵销;（4）内部存货交易的抵销;（5）内部固定资产交易的抵销;4.计算合并数并编制合并报表（略）