收入的核算及涉税处理培训讲义.pptxVIP

收入的核算及涉税处理陆 程内容销售商品收入的确认销售商品收入的计量销售商品收入的账务处理一、收入概述二、销售商品收入三、提供劳务收入四、视同销售业务（一）提供劳务收入的确认和计量（二）提供劳务收入的核算（三）同时销售商品和提供劳务一、收入概述（一）收入的概念及分类（二）企业所得税收入（三）涉税提示销售商品收入按收入产生的来源分类提供劳务收入收入的分类主营业务收入按经营业务的主次分类其他业务收入（一）收入的概念及分类收入，是指小企业在日常生产经营活动中形成的、会导致所有者权益增加、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。 （二）企业所得税收入《中华人民共和国企业所得税法》第六条规定，企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为收入总额。包括：（1）销售货物收入；（2）提供劳务收入；（3）转让财产收入；（4）股息、红利等权益性投资收益；（5）利息收入；（6）租金收入；（7）特许权使用费收入；（8）接受捐赠收入；（9）其他收入。中企业所得税法 第6条 收入总额.doc《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（三）涉税提示小企业会计准则与企业所得税法在收入界定上的区别主要体现在以下几个方面：（1）企业所得税法中的收入总额，比小企业会计准则收入内容更加广泛，既包括了会计核算上的营业收入（包括主营业务收入和其他业务收入）、营业外收入和投资收益，还包括了会计核算上未作收入处理的视同销售收入。（2）小企业会计准则与企业所得税法界定收入的来源不同。小企业会计准则的收入只规范从日常生产经营活动中取得的销售商品收入和提供劳务收入，企业所得税法的收入总额包括从各种来源取得的收入。（3）企业所得税法有不征税收入、免税收入等概念，小企业会计准则没有。 二、销售商品收入（一）销售商品收入的确认（二）销售商品收入的计量（三）销售商品收入的会计处理（一）销售商品收入的确认1、小企业会计准则对销售商品收入的确认2、税法对销售商品收入的确认3、涉税提示（一）销售商品收入的确认1.小企业会计准则对销售商品收入的确认《企业会计准则——基本准则》第九条规定，企业应当以权责发生制为基础进行会计确认、计量和报告。 《小企业会计准则》第五十九条规定，通常，小企业应当在发出商品且收到货款或取得收款权利时，确认销售商品收入。2.税法对销售商品收入的确认《国家税务总局关于确认企业所得税的收入若干问题通知》（国税函[2008]875号）一、除企业所得税法及实施条例另有规定外，企业销售收入的确认，必须遵循权责发生制原则和实质重于形式原则。（一）销售商品同时满足下列条件的，应确认收入的实现： 1.商品销售合同已经签订，企业已将商品所有权相关的主要风险和报酬转移给购货方；2.企业对已售出的商品既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有实施有效控制；3.收入的金额能够可靠地计量；4.已发生或将发生的销售方的成本能够可靠地核算。 3.各种销售方式下销售商品收入确认的时点 小会计、企业所得税1.销售商品采用托收承付方式的，在办妥托收手续时确认收入。2.销售商品采取预收款方式的，在发出商品时确认收入。3.销售商品采用分期收款方式的，在合同约定的收款日期确认收入。4.销售商品需要安装和检验的，在购买方接受商品以及安装和检验完毕时确认收入。安装程序比较简单的，可在发出商品时确认收入。5.销售商品采用支付手续费方式委托代销的，在收到代销清单时确认收入。6.销售商品以旧换新的，销售的商品作为商品销售处理，回收的商品作为购进商品处理。7.采取产品分成方式取得的收入，在分得产品之日按照产品的市场价格或评估价值确定销售商品收入金额。（二）销售商品收入的计量《小企业会计准则》第六十条规定，小企业应当按照从购买方已收或应收的合同或协议价款，确定销售商品收入金额。《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（国务院令第512号） 第十二条　企业取得收入的货币形式，包括现金、存款、应收账款、应收票据、准备持有至到期的债券投资以及债务的豁免等。第十三条　企业以非货币形式取得的收入，应当按照公允价值确定收入额。公允价值，是指按照市场价格确定的价值。 （三）销售商品收入的会计处理1.通常情况下销售商品收入的会计处理2.销售商品涉及现金折扣、商业折扣、销售折让、销售退回的处理3.具体销售方式的会计处理1.通常情况下销售商品收入的会计处理（1）销售商品时：借：应收账款等 贷：主营业务收入 应交税费——应交增值税（销项税额）（2）结转销售商品成本时：借：主营业务成本 贷：库存商品（3）按规定计算出应缴纳的消费税时：借：营业税金及附加 贷：应交税费——应交消费税2.销售商品涉及现金折扣、商业折扣、销售折让、销售退回的处理（1）销售商品涉及现金折扣的处理现金折扣，是指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而