财务报表审计对舞弊的考虑.pptxVIP

第九章 财务报表审计对舞弊的考虑 ;安然、世通事件对全球会计及审计行业改革的冲击;1、安然公司的财务舞弊问题 2、安达信的审计失败问题 3、安然事件对美国会计准则的冲击 4、安达信审计失败对美国审计界的冲击 5、安然事件及其审计失败的启示 ;基本内容;第一节 舞弊的概念、特征和种类 ;注意： 舞弊是蓄意行为（Intentional Behavior) 舞弊是个法律概念，CPA不对某项行为是否属于舞弊作出法律决定 舞弊与错误的差别在于是否故意造成错报或漏报;二、舞弊的特征 1、动机（压力） 管理当局或雇员具有舞弊动机或处于压力之下 2、机会 内控有机可乘 内控缺失、内控失效、高管人员逾越内控 3、理由 舞弊者能够心安理得地为舞弊行为寻找合乎其 道德规范的辩解理由;Fraud;;美国注册舞弊审查师协会(ACFE);雇主;三、舞弊的种类 1.对财务信息作出虚假报告 (Misstatements arising from fraudulent financial reporting) 2.侵占资产 (Misstatements arising from misappropriation of Assets) ;对财务信息作出虚假报告，可能源于管理层通过操纵利润误导财务报表使用者对被审计单位业绩或盈利能力的判断。 对财务信息作出虚假报告的动机主要包括： （1）迎合市场预期或特定监管要求；;红光公司欺诈上市案 ;“ST猴王”事件 ;11家子公司的资产所有权一直属于猴王集团 。 花费股份公司4亿元、向猴王集团收购的11家焊材厂和3家焊条厂 ， “垃圾资产”冲抵巨额应收账款、套取上市公司巨额现金的“空手道”，转租给猴王集团经营。 从1995年开始，猴王股份向猴王集团公司收取三、四千万元不等的资金占用费，总额高达1.9亿元。ST猴王的账面净利润总额1.5亿元。 1998年，ST猴王0.13元每股收益中竟然有0.12元是靠“出租”而来的，结果是公司顺利发行了B股。 ;（2）牟取以财务业绩为基础的私人报酬最大化； ;激励不当诱发的舞弊案例;1994至1996年的税前利润、奖金及其股票折算值 利润：$302,131,000; $409,628,000; $497,961,000 奖金： $7,553,000; $10,241,000; $12,449,000 股票： $28,500,000; $65,100,000; $102,000,000;End results： 1997 年，Green Tree Financial Corp. 重编报表。税前利润由1996年的$497,961,000下降至 $297,903,000，挤掉的水分高达40% Lawrence Coss 不得不退回1996年的大部分奖金;（3）偷逃或骗取税款； ;（4）骗取外部资金； ;德隆财务报告舞弊案 ;2004年4月14日, 德隆系旗下的“三驾马车”:湘火炬、新疆屯河、合金投资第一次集体“跌停”。 舞弊的主要手法是财务报表造假、关联担保和关联交易等方式骗取银行巨额贷款、挪用上市公司现金。;（5）掩盖侵占资产的事实。 ;对财务信息作出虚假报告通常与管理层凌驾于控制之上有关。管理层通过凌驾于控制之上实施舞弊的手段主要包括： （1）编制虚假的会计分录，特别是在临近会计期末时； （2）滥用或随意变更会计政策；;“渝钛白”事件 ;实际该生产线96年就已具备生产能力，未能达产验收，主要是因流动资金不足及市场暂未打开。 96年公司已亏损1000余万，97年公司帐面又亏损3000余万。若加上这一笔借款利息，则累计亏损将接近1.2亿元。注册资本为1.3亿元。;（3）不恰当地调整会计估计所依据的假设及改变原先作出的判断； （4）故意漏记、提前确认或推迟确认报告期内发生的交易或事项； ;东方锅炉管理舞弊案 ;（5）隐瞒可能影响财务报表金额的事实；;琼海德故意隐瞒重大关联交易事项;或有事项不披露;（6）构造复杂的交易以歪曲财务状况或经营成果； （7）篡改与重大或异常交易相关的会计记录和交易条款 ;侵占资产是指被审计单位的管理层或员工非法占用被审计单位的资产，其手段主要包括： （1）贪污收入款项； （2）盗取货币资金、实物资产或无形资产； （3）使被审计单位对虚构的商品或劳务付款； （4）将被审计单位资产挪为私用。侵占资产通常伴随着虚假或误导性的文件记录，其目的是隐瞒资产缺失或未经适当授权使用资产的事实。;第二节、治理层、管理层的责任 和注册会计师的责任;3.管理层有责任在治理层的监督下建立良好