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3 银行本票存款的核算（1）10日企业委托银行开具金额为47000元的银行本票，用于材料采购。借：其他货币资金——银行本票 47000 贷：银行存款 47000（2）11日企业持银行本票购货，收到有关发票账单所列材料货款为40000元，增值税税款6800元。借：物资采购(或在途物资) 40000 应交税金——应交增值税等 6800 贷：其他货币资金——银行本票 46800 如果企业销售产品 收到银行本票、填制进账单到开户银行办理款项入账手续时，根据进账单及销货发票等：借：银行存款 贷：主营业务收人 应交税金——应交增值税等(三) 应收票据账务处理1、应收票据取得的核算（1）抵债取得的应收票据，借记“应收票据”账户，贷记“应收账款”账户。（2）因企业销售货物等取得的应收票据，借记“应收票据”账户，贷记“主营业务收入”、“应交税金—应交增值税（销项税额）”等账户。 2、应收票据票款收回的核算 （1）收回时 借：银行存款（到期值） 贷：应收票据（面值） 财务费用（差额） （2）商业承兑汇票到期，承兑人违约拒付或无力偿还票款， 借：应收账款 贷：应收票据举例（1）甲国有工业企业向乙企业销售产品一批，货款为100 000元，尚未收到，已办妥托收手续，适用增值税税率为17％。（2）10 天 后，甲企业收到乙企业寄来一份3个月的商业承兑汇面值为117 000元，抵付产品货款。（3）3个月后，应收票据到期收回票面金额117000元存人银行。（4）如果该票据到期，乙企业无力偿还票款。 要求：根据上述业务进行会计处理。3、跨中期和跨年度应收票据利息的计提 企业应于中期期末和年度终了，按规定计算票据利息，并增加应收票据的票面价值，同时，冲减财务费用。 带息的应收票据到期收回款项时，应按收到的本息，借记“银行存款”账户，按票面价值，贷记“应收票据”账户，差额，贷记“财务费用”账户。 例：某企业2002年9月1日销售一批产品给A公司，货已发出，发票上注明的销售收入为100 000元，增值税额17 000元。收到A公司交来的商业承兑汇票一张，期限为、6个月，票面利率为10％o，其会计处理为：4．应收票据转让的核算 应收票据背书转让，取得所需物资的会计处理。 5．应收票据贴现的核算 （1）不带追索权票据的贴现 A、不带息票据贴现 借：银行存款（贴现净额） 财务费用（贴现息） 贷：应收票据（面值） B、带息票据贴现 借：银行存款（贴现净额） 贷：应收票据（账面价值） 财务费用（差额） 例 X年5月2 日，企业将所持有的出票日期为3月23日、期限为6个月、面值为110 000元的不带息商业承兑汇票一张到银行贴现，假设该企业与承兑企业在同一票据交换区域内，银行年贴现率为12％。 要求：进行贴现的会计。（2）带追索权的票据贴现单独设“应收票据贴现”科目核算 会计报表附注说明，与不带追索权的应收票据贴现的账务处理相同 我国《企业会计制度》规定，企业对应收商业承兑汇票的贴现采用第二种方法处理。第二节应收账款一、应收账款概述的概念（一）?? 应收账款的概念及范围 1、概念 2、范围 （1）应收账款是指因销售活动形成的债权，不包括应收职工欠款、应收债务人的利息等其他应收款； （2）应收账款是指流动资产性质的债权，不包括长期的债权，如购买的长期债券等； （3）应收账款是指本企业应收客户的款项，不包括本企业付出的各类存出保证金，如投标保证金和租人包装物保证金等。（二）?? 应收账款的确认时间 应收账款应于收入实现时予以确认。（三）应收账款的计价 1、正常情况下应收账款的计价 按实际发生额计价入账。 2、有折扣情况下应收账款的计价 (1)商业折扣 ①商业折扣的概念 ②带有商业折扣情况下应收账款的计价 按扣除商业折扣以后的实际售价确认。 (2)现金折扣 ①现金折扣的概念 ②现金折扣的表示：“折扣/付款期” 例如“2／10”、“1／20”、“n／30”，③应收账款的计价 A、总价法：应收账款按未减去现金折扣前的金额作为实际售价，作为应收账款的入账价值。 B、净价法：应收账款按扣减现金折扣后的金额作为实际售价，据以确认应收账款的人账价值。二、应收账款的核算1．无折扣情况下按应收账款的全额计价入账。例：某制造厂采用托收承付结算方式销售给某商厂商品一批，价款200 000元，适用的增值税税率为17％，代购货单位垫付运杂费5000元，企业已将产品发出，并向银行办妥托收手续2．有商业折扣的情况下，应按扣除商业折扣后的金额计价入账。 例：某制造业销售产品一批，按价格表计算的价格为40 000元，由于是成批销售，销贷方给购货方10％的商业折扣，适用增值税税率为17％，销货方应收账款的入账价值为42120（36000+612